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Consulta DGT V0666-05, de 22 de abril de 2005. Vinculante

SP/DGT/3471

Se plantea si quedarían exentas las rentas, dividendos y ganancias de capital, procedentes de la entidad participada residente en Uruguay.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RD Leg 4/2004, arts. 116,118 y 21.
Descripción
La entidad consultante está acogida al régimen de entidades de tenencia de valores extranjeros. Va a proceder a la adquisición de participaciones en una entidad residente en Uruguay cuyo objeto social es la comercialización e intermediación con y entre países distintos a Uruguay de productos de la industria del cuero. La entidad participada está sujeta al Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio de Uruguay (IRIC), Resolución 51/1997.De acuerdo con dicha Resolución, se gravan las rentas de fuente uruguaya, estableciendo un régimen especial de determinación de la renta de fuente uruguaya cuando se realizan operaciones de compraventa de mercaderías situadas en el exterior sin origen ni destino en Uruguay o intermediación en la prestación de servicios que se presten y utilicen fuera de Uruguay. En este caso, se fija la base imponible de forma objetiva, el 3% del márgen bruto de cada operación, sin tener en cuenta si la renta es de fuente uruguaya o no. El tipo de gravamen a aplicar es del 30 %.
Cuestión
Se plantea si quedarían exentas las rentas, dividendos y ganancias de capital, procedentes de la entidad participada residente en Uruguay.
Contestación
El Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), regula en el capítulo XIV del título VII el régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros. El artículo 116 del TRLIS, establece que pueden acogerse al régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros aquellas entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gestión y administración de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, mediante la correspondiente organización de medios materiales y personales cuyo capital esté representado por valores nominativos.Si la consultante cumple los requisitos del citado precepto, podrá aplicar el régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVEs) siempre que la opción por dicho régimen se comunique al Ministerio de Economía y Hacienda.Por su parte, el artículo 117 del TRLIS, al regular el régimen de las ETVEs, establece que los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio español, así como las rentas derivadas de la transmisión de la participación correspondiente, podrán disfrutar de la exención para evitar la doble imposición económica internacional en las condiciones y con los requisitos previstos en el artículo 21 del TRLIS, considerándose cumplido el requisito de participación mínima cuando el valor de adquisición de la participación sea superior a 6 millones de euros.A su vez, e
l artículo 21 del TRLIS contempla la exención de los dividendos, participaciones en beneficios y de las rentas positivas obtenidas en la transmisión de la participación de entidades no residentes en territorio español siempre que se cumplan, entre otros, los siguientes requisitos, que han de analizarse para ver si concurren en el supuesto planteado. a) "Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos pro

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