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Consulta DGT V0697-05, de 26 de abril de 2005. Vinculante

SP/DGT/3533

Sujeción al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la expropiación de las fincas rústicas.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
TRLIRPF RDLeg 3/2004, Arts. 31, 32, 33, DT 9ª
Descripción
El consultante ejerce una actividad agrícola, determinando el rendimiento neto por el método de estimación objetiva. Por la construcción de una autovía le han expropiado unas fincas rústicas.
Cuestión
Sujeción al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la expropiación de las fincas rústicas.
Contestación
La transmisión derivada de una expropiación forzosa dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor del patrimonio del contribuyente que se pone de manifiesto por una alteración en su composición (artículo 31.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo).El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial se calculará por diferencia entre los valores de adquisición y transmisión, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 32 y siguientes del texto refundido. Como valor de adquisición se tomará el importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado más el coste de las inversiones y mejoras que se hubieran efectuado y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En el caso de que la adquisición se hubiera efectuado a título lucrativo, el importe real será el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Al tratarse de un bien inmueble, el valor de adquisición se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes de actualización que apruebe la Ley de Presupuestos Generales del Estado del año en que se efectúe la transmisión. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado, del que se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por el transmiten
te. En el caso consultado, el justiprecio de la expropiación sería el importe a considerar como valor de transmisión.Por lo que respecta a la imputación temporal, el artículo 14.1 del texto refundido establece que las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, circunstancia que, en el caso de expropiación forzosa, se produce en el período en que fijado el justiprecio se acue

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