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Consulta DGT V0701-05, de 26 de abril de 2005. Vinculante

SP/DGT/3541

1ª) Si esta cesión de derechos constituye hecho imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, y, su caso, base imponible, sujeto pasivo y tipo de gravamen. 2ª) Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
TRITPAJD RD leg 1/1993, Arts. 7, 8, 10, 11; TRLIRPF RD Leg 3/2004, Arts. 31, 33, 39, 40
Descripción
La consultante, que no ejerce actividad empresarial o profesional alguna, efectuó con una promotora un contrato de compraventa de una vivienda que pensaba destinar a residencia de vacaciones y que está en fase de construcción. En los plazos convenidos con el promotor ha efectuado los pagos estipulados. Antes de la terminación de las obras ha cedido los derechos de compra de la vivienda a un tercero, siendo el importe de dicha cesión lo pagado al promotor más un pequeño beneficio.
Cuestión
1ª) Si esta cesión de derechos constituye hecho imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, y, su caso, base imponible, sujeto pasivo y tipo de gravamen. 2ª) Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
En la contestación a la consulta planteada se parte del supuesto, tal y como manifiesta la consultante, de que el comprador del inmueble cuyos derechos sobre el mismo transmite a un tercero no es sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido. De acuerdo con la premisa anterior, la operación por la que una persona, compradora de un inmueble en construcción, cede a un tercero los derechos del contrato privado de compraventa celebrado con el promotor, antes de la finalización y consiguiente entrega de la construcción de dicho inmueble, es una operación sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su modalidad de transmisión patrimonial onerosa, según resulta de lo previsto en el artículo 7.1 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, que dispone que son transmisiones patrimoniales sujetas las transmisiones onerosas por actos «inter vivos» de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas.Según establece el artículo 10.1 del mismo texto legal, la base imponible de la cesión de los derechos del contrato privado de compraventa está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda.A este respecto, el artículo 17 de la citada disposición aclara la forma de determinar la base imponible y el tipo de gravamen correspondiente a la transmisió
n de derechos, señalando que en la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación se exigirá el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efectúen de los mismos bienes y derechos. Es decir, que en el supuesto planteado en el escrito de consulta, habrá que atender al valor real del inmueble cuyos derechos se han cedido mediante la operación descrita, puesto que

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