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Consulta DGT 0262-98, de 18 de febrero de 1998

SP/DGT/3637

Forma de imputar el coste de las mejoras en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995, Art.10-3
Descripción
La entidad consultante ha formalizado un contrato de arrendamiento financiero sobre un local que cumple todos los requisitos establecidos en el artículo 128 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. En dicho inmueble se han realizado unas mejoras para dejarlo en condiciones de ser utilizado en la actividad empresarial de la consultante que, desde un punto de vista contable, suponen mayor valor del inmueble.
Cuestión
Forma de imputar el coste de las mejoras en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El artículo 10.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) establece que en el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.En el ámbito contable, de acuerdo con las normas de valoración establecidas en el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, cuando por las condiciones económicas del contrato de arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se ejercitará la opción de compra los derechos derivados de ese contrato se deben contabilizar como un activo inmaterial, el cual se amortizará atendiendo a la vida útil del bien objeto del contrato. En cuanto al importe de las mejoras realizadas sobre ese bien, en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil y no se sustituyan elementos, el coste de la mejora se incorporará al activo como mayor valor del bien y, por tanto, se amortizará atendiendo a la vida útil del mismo.No obstante, a efectos del régimen fiscal del contrato de arrendamiento financiero, será de aplicación al mismo lo dispuesto en el artículo 128 de la LIS.Respecto del régimen fiscal de las mejoras realizadas sobre el inmuebl
e objeto del contrato de arrendamiento financiero, deberá estarse a lo dispuesto en el artículo 1 del Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en el sentido de que el importe de las mismas se amortizará durante los períodos impositivos que resten para completar la vida útil del elemento patrimonial. A tal efecto, se imputará a cada período impositivo el resultado de aplicar al impor

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