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Consulta DGT V0871-05, de 18 de mayo de 2005. Vinculante

SP/DGT/3878

Régimen fiscal aplicable a las prestaciones derivadas de dicho contrato.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
Ley 29/1987 art. 3-1-c. TRLIRPF, RDLeg 3/2004 arts. 6-4; 16-2-a-5; 17-2-c.
Descripción
El consultante está jubilado y percibe una renta mensual vitalicia complementaria de la pensión satisfecha por la Seguridad Social. Tal renta se ha establecido en virtud de lo dispuesto en el Convenio Colectivo de la empresa, el cual también contempla la percepción de complementos por razón de viudedad u orfandad.
Cuestión
Régimen fiscal aplicable a las prestaciones derivadas de dicho contrato.
Contestación
Parece referirse en el escrito de consulta a la percepción de las prestaciones correspondientes a un contrato de seguro de renta mensual vitalicia con reversión al cónyuge, que instrumenta los compromisos por pensiones de la empresa, que esta exteriorizó.En cuanto a las prestaciones derivadas del contrato de seguro analizado, cabe señalar que el artículo 3.1.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establece que constituye el hecho imponible del impuesto, "la percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artículo 16.2 a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias".Por su parte, el artículo 6.4 del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que "no estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones".De acuerdo con los preceptos mencionados, cabe concluir que, cuando contratante (o asegurado, en el caso de seguros colectivos) y beneficiario coincidan en la misma persona, la prestación estará sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, en caso contrario, se someterá al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.A continuación se va a analizar la tributación de las prestacione
s, haciendo referencia tanto a la obtención de las mismas por parte del trabajador, como por parte del cónyuge, herederos o beneficiarios designados.a) Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.El artículo 16.2.a) 5ª del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo establece que se consideran rendimientos del trabajo:"Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro

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