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Consulta DGT V0884-05, de 18 de mayo de 2005. Vinculante

SP/DGT/3904

Las rentas generadas en la transmisión del inmueble se pueden acoger a la deducción por reinversión del artículo 42 del TRLIS.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLey 4/2004 art 42
Descripción
La consultante es una promotora inmobiliaria que en 1997 adquirió un edificio compuesto por 17 viviendas y que ha estado explotando en régimen de arrendamiento hasta la fecha. Desde su adquisición dicho inmueble ha estado contabilizado como existencia.En el ejercicio 2004, la consultante ha decidido sacar a la venta dicho edificio por el que prevé obtener beneficio. A los efectos de evitar salvedades en el informe de auditoría, tiene previsto con carácter previo a la transmisión reclasificar el citado inmueble a las partidas de inmovilizado de manera que la renta por la transmisión se registre como resultados extraordinarios procedentes de la enajenación del inmovilizado material.
Cuestión
Las rentas generadas en la transmisión del inmueble se pueden acoger a la deducción por reinversión del artículo 42 del TRLIS.
Contestación
El artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, dispone:" 1. Deducción de la cuota íntegra.Se deducirá de la cuota íntegra el 20 por ciento, de las rentas positivas obtenidas en la transmisión onerosa de los elementos patrimoniales detallados en el apartado siguiente integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artículo 114 de esta ley, a condición de reinversión, en los términos y requisitos de este artículo. Esta deducción será del 10 por ciento, del cinco por ciento o del 25 por ciento cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 40 por ciento, respectivamente. Se entenderá que se cumple la condición de reinversión si el importe obtenido en la transmisión onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 3 de este artículo y la renta procede de los elementos patrimoniales enumerados en el apartado 2 de este artículo. No se aplicará a esta deducción el límite a que se refiere el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 de esta ley. A efectos del cálculo de dicho límite no se computará esta deducción. 2. Elementos patrimoniales transmitidos. Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan la base de la deducción prevista en este artículo, son los siguientes: a) Los pertenecientes al inmovilizado material e inmaterial, que
se hubiesen poseído al menos un año antes de la transmisión.(…)"Para poder aplicar la deducción por reinversión, el bien transmitido debe tener la consideración de inmovilizado. Por tanto, es necesario determinar si el edificio que se va a vender constituye un activo que forma parte del inmovilizado, o por el contrario, forma parte de las existencias. El TRLIS no define qué se entiende por inmovilizado, por lo que debemos acudir a las defini

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