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Consulta DGT 0283-01, de 14 de febrero de 2001

SP/DGT/3923

Tributación de la prestación derivada del plan de pensiones.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
Ley 8/1987 arts. 28-1, 28-3; Ley 40/1998 arts. 16-2-a-3, 17, DA 8
Descripción
El consultante es titular de un plan de pensiones, al cual ha realizado aportaciones que no han podido ser reducidas en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Cuestión
Tributación de la prestación derivada del plan de pensiones.
Contestación
La Ley 8/1987, de 8 de junio, de regulación de los planes y fondos de pensiones, al establecer el régimen fiscal de las prestaciones de los planes de pensiones, determina en el artículo 28 lo siguiente:«1. Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de un plan de pensiones se integrarán en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.(...)3. En ningún caso las rentas percibidas podrán minorarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las contribuciones sobre los límites de reducción de la base imponible, de acuerdo con la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.(...).»Tal y como establece la disposición adicional octava de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, las referencias efectuadas por la Ley 8/1987 a la Ley 18/1991 se entenderán hechas a los preceptos correspondientes de la Ley 40/1998.Por otra parte, el artículo 16.2.a).3ª de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, califica como rendimientos del trabajo:«Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones.»Además, de acuerdo con el artículo 17 de la citada Ley 40/1998, de 9 de diciembre, las prestaciones derivadas de planes de pensiones se integran en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas teniendo en cuenta lo siguiente:- Si la prestación es en forma de renta (temporal o vitalicia), la cantidad total percibida en el año se integra en su totalidad (sin ap
licación de reducción) en la base imponible general del beneficiario.- Si la prestación es en forma de capital (consistente en una percepción de pago único), el importe percibido se integra en la base imponible general, con una reducción del 40 por 100 siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación hasta el acaecimiento de la contingencia que origina la prestación.En conclusión a lo anterior, las prestaciones derivadas

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