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Consulta DGT 0285-03, de 26 de febrero de 2003

SP/DGT/3954

Tratamiento de dichas compensaciones.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992 art. 78-dos-3º
Descripción
La entidad consultante tiene encomendada la prestación del servicio de transporte urbano a una entidad concesionaria, habiéndose convenido con ésta una subvención que se cuantifica en función del número de kilómetros recorridos por los autobuses que prestan el servicio. Para materializarla, la entidad consultante emite los billetes que se utilizan en la prestación del servicio, que le son suministrados a la entidad concesionaria. Mensualmente, esta última liquida con el Ayuntamiento la diferencia entre el billetaje utilizado y los kilómetros recorridos por los autobuses.
Cuestión
Tratamiento de dichas compensaciones.
Contestación
1.- De acuerdo con el artículo 78.dos.3º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), forman parte de la base imponible las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto. Se considerarán vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto las subvenciones establecidas en func-ión del número de unidades entregadas o del volu-men de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realización de la operación.De acuerdo con este artículo, se pueden determinar los dos requisitos que han de concurrir para que una subvención se considere vinculada directamente al precio de las operaciones y, por tanto, forme parte de la base imponible del IVA:1º. La subvención ha de establecerse en función del número de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados.2º. La subvención ha de determinarse con anterioridad a la realización de las operaciones. Este precepto es transposición al derecho interno del último inciso del artículo 11.A.1.a) de la Directiva 77/388/CEE, de 17 de mayo, Sexta Directiva del Consejo en materia de Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme al cual la base imponible del Impuesto incluye las subvenciones directamente vinculadas al precio de las operaciones. En interpretación de este último precepto ha de tenerse en cuenta la Sentencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades, en adelante el Tribunal, de 22 de noviembre de 2002, Asunto C-184
/00, ASBL Office des produits wallons.En el punto 14 de sus Conclusiones, presentadas el 27 de junio de 2001, el Abogado General señala el principio general que rige en cuanto a la inclusión de las mismas en la base imponible del Impuesto, conforme al cual las subvenciones que están condicionadas a la realización de una operación concreta sujeta al impuesto formarán parte de la base imponible de la misma; por el contrario, las subvenciones cuyo ú

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