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Consulta DGT V0023-04, de 10 de junio de 2004. Vinculante

SP/DGT/401

1. Aplicación del régimen especial del capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.2. Efectos fiscales de la operación para las entidades que participan en la misma.3. Valoración de los motivos económicos expuestos, a los efectos del artículo 110.2 de la Ley 43/1995.4. Condiciones que debe cumplir la entidad B para ser considerada como una sociedad patrimonial.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
LEY 43/1995 Art. 97.2
Descripción
La entidad consultante A se dedica a la actividad de reparación, representación y venta de automóviles. Es propietaria de un inmueble donde se desarrolla su actividad.La entidad B se dedica al arrendamiento de los inmuebles de su propiedad, sin contar con personal contratado para ello.Se pretende realizar una operación de escisión parcial, de manera que la entidad A segregará su patrimonio social que forma rama de actividad, constituido por los inmuebles y lo aportará a la entidad B, recibiendo a cambio los accionistas de A participaciones sociales del capital de B que se distribuirán en proporción a sus respectivas participaciones. Los inmuebles escindidos por la entidad A serán objeto de arrendamiento a esta entidad por la entidad beneficiaria B una vez efectuada la escisión.Con esta operación se pretende mejorar la gestión de recursos, incremento de la productividad y búsqueda de nuevas líneas de financiación que garanticen mayor estabilidad.
Cuestión
1. Aplicación del régimen especial del capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.2. Efectos fiscales de la operación para las entidades que participan en la misma.3. Valoración de los motivos económicos expuestos, a los efectos del artículo 110.2 de la Ley 43/1995.4. Condiciones que debe cumplir la entidad B para ser considerada como una sociedad patrimonial.
Contestación
1. El capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 97.2.b) de la LIS considera escisión la operación por la cual "una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas últimas, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior."Se desprende de lo anterior que, aunque la normativa mercantil ampare un concepto amplio de escisión parcial (en concreto, el artículo 253 de la Ley de Sociedades Anónimas, cuyo texto refundido fue aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, solo exige respecto al patrimonio social que se segrega que forme una unidad económica), el régimen fiscal especial de la LIS sólo se aplica a aquellas escisiones parciales en las que el patrimonio segregado constituya una "rama de actividad".A tal efecto, el apartado 4 del artículo 97 de la LIS establece que:"4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una
unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios…"Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VIII del título VIII de la LIS. Ahora bien, ta

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