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Consulta DGT V0941-05, de 25 de mayo de 2005. Vinculante

SP/DGT/4016

Régimen fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a la prestación percibida en el 2002 en forma de capital del contrato de seguro colectivo descrito.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
Ley 40/1998, arts. 16-2-a-5ª, 17-2-c.Reglamento, art. 11-2
Descripción
El consultante ha percibido en el 2002 una prestación por jubilación en forma de capital de un contrato de seguro colectivo suscrito por la empresa y en el que el asegurado era el propio trabajador. Las primas han sido pagadas por la empresa y por los asegurados.
Cuestión
Régimen fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a la prestación percibida en el 2002 en forma de capital del contrato de seguro colectivo descrito.
Contestación
El artículo 16.2.a) 5ª de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y Otras Normas Tributarias, establece como rendimientos íntegros de trabajo: "5.ª Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador."Por tanto, las prestaciones por jubilación percibidas por los trabajadores derivadas de este tipo de contratos están sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en concepto de rendimientos del trabajo. El rendimiento íntegro se determinará por la diferencia entre el importe de la prestación percibida del contrato de seguro y las contribuciones satisfechas por la empresa e imputadas fiscalmente al trabajador y las aportaciones efectuadas directamente por el trabajador.Sobre estos rendimientos íntegros se podrán aplicar las reducciones previstas en el artículo 17.2.c) de la Ley 40/1998, vigente en el 2002, cuando las prestaciones se cobran en forma de capital, de la siguiente forma:"c) Los rendimientos derivados de prestaciones de jubilación de los contratos de seguros colectivos a los que
se refiere el artículo 16.2 a).5ª de esta Ley, percibidas en forma de capital, se reducirán en los siguientes términos:Los que correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha en que se perciban, en un 40 por 100.Los que correspondan a primas satisfechas con más de cinco años de antelación a la fecha en que se perciban, en un 65 por 100.Los que correspondan a primas satisfechas con más de ocho años de antelación a l

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