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Consulta DGT V0943-05, de 25 de mayo de 2005. Vinculante

SP/DGT/4020

Si la persona física, no empresario, puede llegar a ser considerada como tal, a efectos fiscales, por la promoción de un Plan Parcial y de un Proyecto de Reparcelación, sin realizar otra gestión, es decir, sin urbanizar. Si la finca fuese objeto de transmisión sería posible aplicar los coeficientes reductores previstos en la disposición transitoria novena del texto refundido de la Ley del IRPF.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
TRLIRPF RDLeg 3/2004, Art. 25, DTª 9ª
Descripción
El consultante es propietario de una finca adquirida por donación en el año 1980 que está calificada como suelo urbanizable programado pendiente de desarrollar mediante un Plan Parcial. El consultante encargará a un arquitecto la redacción del correspondiente Plan Parcial y del Proyecto de Reparcelación, pero una vez aprobados los citados proyectos, se verá en la obligación de transmitir la finca a quien pueda hacerse cargo de su urbanización, ya que el firmante carece de los medios técnicos y económicos para hacerlo.
Cuestión
Si la persona física, no empresario, puede llegar a ser considerada como tal, a efectos fiscales, por la promoción de un Plan Parcial y de un Proyecto de Reparcelación, sin realizar otra gestión, es decir, sin urbanizar. Si la finca fuese objeto de transmisión sería posible aplicar los coeficientes reductores previstos en la disposición transitoria novena del texto refundido de la Ley del IRPF.
Contestación
La realización del encargo de redacción de un Plan Parcial y de un proyecto de urbanización para suelo programado constituyen actuaciones propias del ejercicio de una actividad económica de promoción inmobiliaria, en concreto gastos previos a la obtención de los correspondientes ingresos.Ahora bien, para que exista una actividad económica es necesario que el contribuyente lleve a cabo una ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. El inicio de tal ordenación, y por tanto, la existencia de una actividad económica, se configura como una cuestión de hecho sobre la que este Centro Directivo no puede pronunciarse, debiendo acreditarse por los medios de prueba admitidos en Derecho, cuya comprobación corresponde a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria.En el caso de haberse iniciado la ordenación de factores productivos, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), define el concepto de rendimientos íntegros de actividades económicas en su artículo 25.1 como "aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de interve
nir en la producción o distribución de bienes o servicios".De acuerdo con este precepto, la urbanización de terrenos para su posterior venta a terceros por parte del promotor, constituirá una actividad económica. Si el consultante ha llevado a cabo por cuenta propia la ordenación de los medios necesarios para la urbanización de la finca, la venta de las parcelas resultantes, habiendo ejecutado o no las obras de urbanización, generarán rendimi

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