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Consulta DGT V0953-05, de 27 de mayo de 2005. Vinculante

SP/DGT/4040

Si los gastos que la entidad consultante ha optado por no deducir en el Impuesto sobre Sociedades, en aplicación de un criterio de prudencia y conforme a la buena fe, son deducibles. Asimismo, se solicita que se pronuncie y establezca la deducibilidad de los gastos que la entidad consultante ha optado por deducir en su base imponible.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 14 y 17
Descripción
La entidad consultante tiene como actividad principal la intermediación en el mercado inmobiliario. En 2003 acordó con dos sociedades residentes en territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, el pago de comisiones en globo por los clientes que le proporcionarían en dicho año. Como consecuencia de estos acuerdos comerciales, los ingresos por comisiones de la consultante aumentaron considerablemente. A efectos del Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2003, y en relación a las comisiones pagadas a las dos sociedades antes citadas, la entidad consultante ha decidido considerar como gasto fiscalmente deducible sólo cierta cantidad, que se corresponde con un importe estimado de lo que supone la cuantía efectivamente satisfecha para cubrir los estrictos gastos de captación de un cliente (gastos de viaje, estancia y manutención, relaciones públicas y otros), multiplicado por el número de clientes captados por la entidad consultante en el ejercicio a través de dichas sociedades.
Cuestión
Si los gastos que la entidad consultante ha optado por no deducir en el Impuesto sobre Sociedades, en aplicación de un criterio de prudencia y conforme a la buena fe, son deducibles. Asimismo, se solicita que se pronuncie y establezca la deducibilidad de los gastos que la entidad consultante ha optado por deducir en su base imponible.
Contestación
El artículo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece en su apartado 1 que:"No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:(…)g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados reglamentariamente por su carácter de paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada.Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se aplicarán en relación con las rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles."En el caso planteado, la deducibilidad del gasto correspondiente al servicio prestado estará condicionada a que se pruebe que el mismo responde a una operación efectivamente realizada.De acuerdo con el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas sobre medios y valoración de prueba que se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa, siendo principio en esta materia la libre apreciación de la misma.En consecuencia, será en el curso de los procedimientos tributarios que procedan cuando se determine el valor de las
pruebas al objeto de justificar la realidad de la prestación del servicio de captación de clientes.No obstante, aún cuando resulte probada la realización del servicio de acuerdo con lo establecido, el artículo 17 del TRLIS, en su apartado 2, permite a la Administración tributaria valorar, por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas con o por personas o entidades residentes en países o territorios calificados reglamentariamente com

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