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Consulta DGT V0023-99, de 10 de junio de 1999. Vinculante

SP/DGT/407

1. Aplicación de los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión previstos en el Título VIII, Capítulo XII, de la Ley 43/1995. 2. ¿Qué activos de los mencionados dan derecho a disfrutar de dichos beneficios fiscales?3. ¿Se cumplen en este caso las condiciones de incremento de plantilla para los incentivos por creación de empleo?

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 18/1991, Art. 42; Ley 40/1998, Art. 26-1
Descripción
La consultante va a iniciar en 1998 su actividad de Corredora de Comercio en una plaza cuya circunscripción se extiende a diversos municipios. Para el ejercicio de su actividad necesita realizar las siguientes inversiones en 1998. - Adquisición de una oficina nueva en uno de los municipios de su circunscripción, afecta enteramente a su actividad profesional. - Adquisición de una oficina nueva en el municipio principal de su circunscripción. - Adquisición de un automóvil de turismo nuevo, cuya utilización será exclusiva en la actividad mencionada. - Diverso mobiliario nuevo (mesas, sillas, fotocopiadoras, fax, ...) para el equipamiento de los despachos mencionados. Además, contratará dos trabajadores fijos, con contrato indefinido a tiempo completo, plantilla que mantendrá íntegra en ejercicios futuros.
Cuestión
1. Aplicación de los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión previstos en el Título VIII, Capítulo XII, de la Ley 43/1995. 2. ¿Qué activos de los mencionados dan derecho a disfrutar de dichos beneficios fiscales?3. ¿Se cumplen en este caso las condiciones de incremento de plantilla para los incentivos por creación de empleo?
Contestación
1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del IRPF "en la determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales serán de aplicación, sin perjuicio de lo previsto para la estimación objetiva, las normas del Impuesto sobre Sociedades..." Este precepto nos remite a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, cuyo artículo 10.3 dispone: "En el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas." Por su parte, el Capítulo XII del Título VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades regula los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión, que serán plenamente de aplicación en la actividad profesional desarrollada por la consultante siempre y cuando se cumpla el requisito de cifra de negocios previsto en el artículo 122 de la mencionada Ley del Impuesto sobre Sociedades. 2. Los beneficios fiscales previstos en el Capítulo XII del Título VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades exigen que se trate de elementos del inmovilizado material nuevos, con la salvedad hecha de la amortización acelerada regulada en el artículo 124 de esta Ley que también es de aplicación al inmovilizado
inmaterial. En consecuencia, los activos mencionados en su escrito de consulta sólo podrán beneficiarse de los mencionados incentivos cuando puedan calificarse como «nuevos», lo que exige que se trate de activos que entren en funcionamiento por primera vez. Ello implica que si los locales, el automóvil o el mobiliario han sido utilizados con anterioridad a su adquisición, no serán de aplicación aquellos incentivos fiscales. Al requisito

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