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Consulta DGT V0980-05, de 1 de junio de 2005. Vinculante

SP/DGT/4094

Consideración de los trabajadores portugueses, en virtud del tipo de contrato que se realiza, como residentes en España o como trabajadores fronterizos. Repecusiones en cuanto a la obligación de practicar retenciones o de declarar en España.

SG de Tributación de no Residentes

Normativa
CDI Portugal, arts. 4 y 15, TRIRPF RDLeg 3/2004, art. 9TRLIRNR RDLeg 5/2004 art. 13
Descripción
Empresa española de transporte de mercancías por carretera, contrata a trabajadores residentes en Portugal. Realizarán transportes por toda Europa, pernoctando una media de 2 días cada 15 en su vivienda en Portugal, y el resto en el País en el que se encuentre en ruta.
Cuestión
Consideración de los trabajadores portugueses, en virtud del tipo de contrato que se realiza, como residentes en España o como trabajadores fronterizos. Repecusiones en cuanto a la obligación de practicar retenciones o de declarar en España.
Contestación
Puesto que se trata de personas residentes en Portugal, habrá que tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 4 del Convenio Hispano-Portugués para evitar la doble imposición, de 26 de octubre de 1993 (BOE de 7 de julio de 1995). El apartado 1 dispone:" A los efectos de este Convenio, la expresión "residente de un Estado contratante" significa toda persona que en virtud de la legislación de ese Estado esté sujeta a imposición en él por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga. Sin embargo, esta expresión no incluye a las personas que estén sujetas a imposición en ese Estado exclusivamente por las rentas que obtengan procedentes de fuentes situadas en él."Según se desprende del escrito de consulta, hasta el momento de ser contratados por la empresa española, los trabajadores tenían la consideración de residentes en Portugal. Se trata de determinar si a partir de ese momento pueden ser considerados residentes en España, en virtud de la legislación española.La residencia fiscal de las personas físicas se establece en el artículo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de Marzo (BOE de 10 de marzo) que en su apartado 1 se expresa en los siguientes términos:"1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:a) Que permanezca mas de 183 días,
durante el año natural, en territorio español. Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios de los calificados reglamentariamente como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.Para determin

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