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Consulta DGT V1047-05, de 13 de junio de 2005. Vinculante

SP/DGT/4225

Tributación correspondiente a la prestación a percibir del plan de pensiones.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
RDLG 3/2004 arts. 16-2-a-3, 17-2-b, 17-3
Descripción
En septiembre de 2004 concedieron al consultante la jubilación por incapacidad absoluta. Tiene reconocido un grado de minusvalía del 65 por ciento con efectos desde el 26 de octubre de 2004. Es titular de un plan de pensiones y ha solicitado percibir la prestación del mismo.
Cuestión
Tributación correspondiente a la prestación a percibir del plan de pensiones.
Contestación
El artículo 17.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), establece un régimen fiscal especial para las prestaciones percibidas por personas con minusvalía siempre y cuando tales prestaciones deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones constituidos a favor de personas con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.Sin embargo, no se podrán acoger a dicho régimen especial las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al régimen general, aunque en el momento de percibir la prestación se tenga reconocida una minusvalía.De acuerdo con lo anterior y dado que en el caso consultado las aportaciones al plan de pensiones se han realizado con anterioridad al reconocimiento del grado de minusvalía del 65 por ciento, según parece desprenderse de la información facilitada por el contribuyente, no podrá aplicarse el régimen especial.Por tanto, será de aplicación el régimen general de prestaciones de planes de pensiones previsto en los artículos 16.2.a).3ª y 17.2.b) del citado texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.De acuerdo con tales preceptos, las prestaciones de planes de pensiones tributan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del perceptor, en concepto de rendimientos del trabajo y se integran en la parte general de la base imponible teniendo en cuenta lo siguiente:a)
Si la prestación es en forma de capital (percepción en un pago único), el importe percibido se integra en la base imponible general del beneficiario, con una reducción del 40 por ciento siempre que hayan transcurrido más de dos años entre la primera aportación y el acaecimiento de la contingencia que origina la prestación. El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez.b) Si la prestación es en forma de renta

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