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Consulta DGT 0331-00, de 24 de febrero de 2000

SP/DGT/4577

-Tributación de la cesión de la máquinas automáticas en el el Impuesto sobre Sociedades.-Tributación de la cesión de las máquinas automáticas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

SG de Tributos

Normativa
Ley 43/1995 arts 10-3, 5, 16-3, Ley 37/1992 arts 4-1 y 2-b, 78, 79-dos, 90, 91
Descripción
El interesado realiza la actividad de venta menor, mediante máquinas autómaticas, de labores de tabaco y pretende iniciar la actividad de venta menor de productos consumibles, como café, azúcar y derivados. Para facilitar esta nueva actividad, y a modo de marqueting, cedería en comodato a sus clientes máquinas automáticas de expedición de tabaco u otros productos durante un periodo de tres a cinco años, a cambio de que éstos adquieran sus productos, con la posibilidad de que al terminar dicho periodo se las pueda regalar.
Cuestión
-Tributación de la cesión de la máquinas automáticas en el el Impuesto sobre Sociedades.-Tributación de la cesión de las máquinas automáticas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Contestación
1. En relación con la primera de las cuestiones planteadas, el artículo 10.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades dispone que en régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en dicha Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. El artículo 35.2 del Código de Comercio dispone que la cuenta de pérdidas y Ganancias comprenderá los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencias, el resultado del mismo. El Artículo 1740 del Código Civil define al contrato de comodato como aquel por el que una persona entrega a otra una cosa no fungible para que la use durante cierto tiempo y se la devuelva. Se dispone en este artículo expresamente que este contrato es esencialmente gratuito. El artículo 5 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades dispone que las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirán retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario. Por tanto, la cesión de la máquina implicará que se presuma, a efectos de este Impuesto, la existencia de ingresos a integrar en la base imponible en el importe del valor de mercado de dicha cesión, cuantía que se determinará de acuerdo con los métodos previstos en el artículo 16.3 de la propia Ley del I
mpuesto. Ahora bien, tal presunción admite prueba en contrario. La prueba podrá versar, en este caso, en la inexistencia de retribuciones por tratarse de un contrato de comodato. En cuanto a los medios de prueba, rige en el Derecho tributario el criterio de la apreciación, siendo aceptable cualquier medio idóneo a estos efectos. En particular, el artículo 31 del Código de Comercio señala que el valor probatorio de la contabilidad será apreciado p

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