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Consulta DGT V1246-05, de 27 de junio de 2005. Vinculante

SP/DGT/4616

Primera: Si la escritura pública de distribución de la responsabilidad hipotecaria debe tributar si previamente se ha autoliquidado el préstamo garantizado por hipoteca de la misma finca sobre la que ahora se distribuye la responsabilidad hipotecaria. En caso afirmativo, se consulta si la nueva tributación no supondría tributar dos veces por el mismo concepto.Segunda: Cuál es el último día de pago del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad actos jurídicos documentados, cuando el día de vencimiento cae en sábado

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Normativa
Ley 21/2001, arts. 48.1 y 49.2RD 1684/1990, arts. 5.1, 20.3, 76.2 y 80.3TRLITPAJD RDLeg 1/1993 arts. 15, 30-1, 31-2 y 56-3
Descripción
Se procede a la distribución de la responsabilidad hipotecaria de una finca, por la que, previamente, se ha autoliquidado el préstamo hipotecario del que dicha finca constituía la garantía hipotecaria.
Cuestión
Primera: Si la escritura pública de distribución de la responsabilidad hipotecaria debe tributar si previamente se ha autoliquidado el préstamo garantizado por hipoteca de la misma finca sobre la que ahora se distribuye la responsabilidad hipotecaria. En caso afirmativo, se consulta si la nueva tributación no supondría tributar dos veces por el mismo concepto.Segunda: Cuál es el último día de pago del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad actos jurídicos documentados, cuando el día de vencimiento cae en sábado
Contestación
En relación con las cuestiones planteadas en el escrito de consulta, este Centro Directivo informa lo siguiente:Primero: Tributación de la distribución de responsabilidad hipotecaria.La tributación de la distribución de la responsabilidad hipotecaria ya ha sido expuesta en diversas contestaciones a consultas, como las de 27 de noviembre de 2002 (nº 1.858-02), 11 de diciembre de 2002 (nº 1.925-02), 14 de enero de 2003 (nº 0149-03), 8 de abril de 2003 (nº 3.028-03) y 13 de noviembre de 2003 (nº 1.893-03). A continuación se expone una síntesis de lo dicho en las referidas contestaciones:En primer lugar, cabe indicar que el artículo 15.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), dispone que "La constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garantía de un préstamo, tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo". Ahora bien, la tributación del préstamo depende de la naturaleza del prestamista, pues sólo estará sujeto a este impuesto –modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas– si se trata de un préstamo concedido por un particular. Sin embargo, si quien lo concede es un empresario o profesional en el ejercicio de su actividad estará sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido. En ambos casos, el préstamo está exento del impuesto que le corresponda.La diferencia es fundamental, pues el llamado "tr
atamiento unitario del préstamo" en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados impide gravar la hipoteca constituida en garantía de un préstamo sujeto al impuesto. Por tanto, la escritura pública en la que se formalicen estos préstamos hipotecarios –los constituidos por particulares– no está sujeta a la cuota gradual de actos jurídicos documentados, documentos notariales, por ser incompatible con transmisione

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