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Consulta DGT V1306-05, de 1 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/4741

Régimen fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las prestaciones percibidas en forma de renta del contrato de seguro de rentas temporales inmediatas descrito.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
RDLG 3/2004 arts. 23-3, 23-3-c, 94-3
Descripción
El consultante extinguió su relación laboral con el Fondo de Promoción de Empleo del Sector de Construcción Naval por medio del Expediente de Regulación de Empleo nº 54/02 autorizado por la Dirección General de Trabajo, y conforme a la Resolución del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales de 20 de noviembre de 2003 percibió una ayuda extraordinaria con el compromiso de que los trabajadores mayores de 55 años suscribieran un plan de prejubilación que les garantizase unos complementos a las prestaciones públicas, aportando el importe íntegro de esta ayuda a dicho plan, a la vez que siguieran cotizando a la Seguridad Social mediante la suscripción de un Convenio Especial. Según manifiesta el consultante, en el 2003 percibió el importe de la ayuda extraordinaria correspondiente, tributando conforme a lo previsto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En febrero de 2004 se formaliza un contrato de seguro colectivo de rentas temporales inmediatas hasta la jubilación, en el que tomador son los trabajadores incluidos en el plan de prejubilación y asegurado y beneficiario el consultante, aportando la prima única correspondiente.
Cuestión
Régimen fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las prestaciones percibidas en forma de renta del contrato de seguro de rentas temporales inmediatas descrito.
Contestación
El artículo 23.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, establece que tienen la consideración de rendimientos de capital mobiliario los:"3. Rendimientos dinerarios o especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artículo 16.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo".A este respecto, el artículo 16.2.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en su apartado 5ª regula el régimen fiscal de los contratos de seguros que instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.Esta disposición adicional primera, que ha sido desarrollada por el Reglamento sobre la instrumentación de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de noviembre, establece la obligación de instrumentar los compromisos por pensiones en un contrato de seguro, en un plan de pensiones o en ambos. A estos efectos, los compromisos por pensiones se definen como los derivados de obligaciones legales o contractuales de la empresa con el personal de la misma, recogidos en convenio colectivo o disposición equivalente, que t
engan por objeto realizar aportaciones u otorgar prestaciones vinculadas a las contingencias de jubilación, fallecimiento e incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez.Este Reglamento sobre la instrumentación de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios establece los requisitos y condiciones que en este caso concreto debe

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