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Consulta DGT 0351-97, de 24 de febrero de 1997

SP/DGT/4863

En el caso de que, de acuerdo con el artículo 19.4 de la Ley 43/1995, la renta se entendiera obtenida en proporción a los cobros realizándose la reinversión del total importe de la transmisión en los ejercicios en que éstos se perciben, si el límite de los 50 millones previsto para acogerse a la exención por reinversión opera respecto de cada uno de ellos.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Art. 127
Descripción
La entidad consultante reúne las condiciones previstas en el artículo 122 de la Ley 43/1995 para acogerse al régimen especial de las entidades de reducida dimensión y ha transmitido un elemento del inmovilizado material cuyo precio de venta percibirá en dos plazos de igual importe, el primero de ellos en el período impositivo en el que se realiza la operación y el segundo transcurrido más de un año desde aquélla.
Cuestión
En el caso de que, de acuerdo con el artículo 19.4 de la Ley 43/1995, la renta se entendiera obtenida en proporción a los cobros realizándose la reinversión del total importe de la transmisión en los ejercicios en que éstos se perciben, si el límite de los 50 millones previsto para acogerse a la exención por reinversión opera respecto de cada uno de ellos.
Contestación
El artículo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece lo siguiente: "1. En el período impositivo en que se cumplan las condiciones del artículo 122 de esta Ley, no se integrarán en la base imponible las rentas obtenidas, una vez corregidas en el importe de la depreciación monetaria, en la transmisión onerosa de elementos del inmovilizado material, afectos a explotaciones económicas, siempre que el importe de las citadas rentas no supere 50 millones de pesetas y se reinvierta el importe total de la transmisión en otros elementos del inmovilizado material, afectos a explotaciones económicas, dentro del plazo a que se refiere el artículo 21.1 de esta Ley. 2. En el caso de no realizarse la reinversión dentro del plazo señalado, la parte de cuota íntegra correspondiente a las rentas obtenidas, además de los intereses de demora, se ingresará conjuntamente con la autoliquidación correspondiente del período impositivo en que venció dicho plazo. 3. Cuando el importe de las rentas fuere superior a 50 millones de pesetas, la exención a que se refiere el apartado 1 alcanzará a dicha cuantía. El importe de la renta restante podrá acogerse a la reinversión de beneficios extraordinarios." A la vista de lo anterior, cabe concluir que a los efectos de corregir en el importe de la depreciación monetaria las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión de una transmisión patrimonial, así como para computar el límite de los 50 millones de pesetas a que se refiere el artícul
o 127 de la Ley, la renta se entiende obtenida en el período impositivo en que se verifique la transmisión. En el caso de que la renta exceda del referido límite, como ocurre en el caso planteado por la entidad consultante, únicamente podrá extenderse la exención por reinversión hasta los 50 millones de pesetas, pudiendo, por el resto, acogerse a la reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el artículo 21 de la Ley. En cualquier caso

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