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Consulta DGT 0355-97, de 25 de febrero de 1997

SP/DGT/4918

1º.- Tributación de las prestaciones de viudedad u orfandad satisfechas por la Mutualidad. 2º.- Obligaciones tributarias que asume la Mutualidad por el pago de tales prestaciones.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
Ley 8/1987, Art 8-6 RD 1307/1988, Art 75 Ley 18/1991, Arts 25-k), 71
Descripción
Podrán pertenecer a la Mutualidad las personas en plantilla fija del Banco Exterior de España, que cumplan las condiciones de ingreso establecidas en los Estatutos de la Mutualidad.
Cuestión
1º.- Tributación de las prestaciones de viudedad u orfandad satisfechas por la Mutualidad. 2º.- Obligaciones tributarias que asume la Mutualidad por el pago de tales prestaciones.
Contestación
La primera cuestión a determinar es si una Mutualidad de Previsión Social puede ser considerada como sistema de previsión social alternativo a planes de pensiones. A estos efectos hay que tener en cuenta que debe ser considerado sistema de previsión social alternativo aquél que cubra contingencias análogas a las propias de los planes de pensiones. En concreto, el artículo 8.6 de la Ley 8/1.987, de 8 de junio, de regulación de los planes y fondos de pensiones, delimita como contingencias susceptibles de cobertura: a) Jubilación o situación asimilable. b) Invalidez laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez. c) Fallecimiento del partícipe o beneficiario. En conclusión, la Mutualidad objeto de consulta, en la medida que cubre invalidez y fallecimiento, debe ser calificada como sistema de previsión social alternativo a planes de pensiones. Por lo que se refiere a la tributación de las prestaciones, el artículo 75 del Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto 1.307/1.988, de 30 de septiembre, establece: «Las prestaciones derivadas de estos sistemas alternativos de cobertura se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del perceptor en la medida en que su cuantía exceda de la suma de las dotaciones o contribuciones correspondientes integradas anteriormente. La integración a que se refiere el párrafo anterior se realizará en concepto de rendimientos del trabajo depen
diente atendiendo a la naturaleza y características de las prestaciones». Por su parte, el artículo 25 de la Ley 18/1.991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dispone: «Se incluirán, en particular, entre los rendimientos del trabajo: (...). k) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de pensiones y de los sistemas alternativos regulados por la Ley 8/1.987, de 8 de junio, salvo cuand

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