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Consulta DGT V1397-05, de 12 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/4921

Régimen fiscal aplicable a las prestaciones derivadas de dicho contrato.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
RD 1775/2004 art. 78 RDLG 1/2002 DA 1 RDLG 3/2004 arts. 16-2-a-5, 17-1, 94-3
Descripción
El consultante está jubilado y percibe una renta mensual complementaria de la pensión satisfecha por la Seguridad Social, derivada de un contrato de seguro colectivo de rentas suscrito por la empresa para instrumentar los compromisos por pensiones. El asegurado es el propio trabajador y la prima única, satisfecha por la empresa, no ha sido imputada al asegurado.
Cuestión
Régimen fiscal aplicable a las prestaciones derivadas de dicho contrato.
Contestación
Parece referirse en el escrito de consulta a la percepción de las prestaciones correspondientes a un contrato de seguro de rentas mensuales, que instrumenta los compromisos por pensiones de la empresa, que esta exteriorizó al amparo de lo dispuesto en la disposición adicional primera del Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Dicha disposición adicional establece la obligación de las empresas de instrumentar los compromisos por pensiones asumidos por las empresas mediante contratos de seguro, planes de pensiones o mediante ambos. Se entenderán por compromisos por pensiones los derivados de obligaciones legales o contractuales de la empresa y vinculados a las contingencias establecidas en el artículo 8.6 del texto refundido (jubilación, incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez y fallecimiento).El artículo 16.2.a).5ª del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas califica los importes percibidos de los contratos de seguro que instrumentan compromisos por pensiones como rendimientos del trabajo. Así, dicho artículo dispone:"2. En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:a) Las siguientes prestaciones:(…)5.ª Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos
por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador."El artículo 17.1 del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, establece que

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