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Consulta DGT V1483-05, de 15 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/5092

Régimen fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a la indemnización derivada del despido improcedente y a las rentas temporales percibidas por el consultante del contrato de seguro descrito anteriormente.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
RDLG 3/2004, arts. 7-e, 23-3-c, 103-4
Descripción
El consultante fue despedido en abril de 2005, calificándose dicho despido de improcedente. En el acta de conciliación del Servicio de Mediación, Arbitraje y Conciliación se acordó que el pago de la indemnización se realizase por medio de un contrato de seguro de rentas temporales inmediatas, a prima única, de duración 8 años. El tomador de este contrato de seguro es la empresa en la que trabajó, y asegurado y beneficiario el consultante.
Cuestión
Régimen fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a la indemnización derivada del despido improcedente y a las rentas temporales percibidas por el consultante del contrato de seguro descrito anteriormente.
Contestación
En primer lugar, hay que hacer referencia al artículo 7.e) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, el cual establece que estarán exentas:"e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.Cuando se extinga el contrato con anterioridad al acto de conciliación, estarán exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas."A este respecto, el artículo 56.1.a) del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, determina que en los supuestos de despido improcedente los trabajadores tendrán derecho a una indemnización de cuarenta y cinco días de salario, por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y hasta un máximo de cuarenta y dos mensualidades.Por tanto, está exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el importe de la indemnización hasta la cuantía que determina el citado artíc
ulo 56.1.a) del Estatuto de los Trabajadores. El exceso sobre esta cuantía deberá ser imputada fiscalmente al trabajador en este período impositivo como retribución en especie del trabajo y sometida al correspondiente ingreso a cuenta, conforme a los artículos 46 y siguientes del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.Sobre esta cantidad imputada fiscalmente, conforme al artículo 17.2.b) del texto refundido

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