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Consulta DGT V1484-05, de 15 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/5094

Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.Si la entidad absorbente puede aplicar la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RD Leg 4/2004 art. 83.1 y 90
Descripción
La entidad consultante se dedica al arrendamiento de inmuebles. Está participada al 100% por otra entidad con actividad empresarial en la rama agrícola y en el arrendamiento de viviendas y locales.Se pretende realizar una fusión impropia, de tal forma que la consultante sea absorbida por su único socio. La consultante tiene pendiente de aplicar la deducción por reinversión del beneficio obtenido en la venta de un inmueble, para lo cual dispone de tres años.
Cuestión
Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.Si la entidad absorbente puede aplicar la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.1.c) del TRLIS considera fusión la operación por la cual "una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social."En el ámbito mercantil, el artículo 250 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, en relación con el artículo 235 del mismo texto legal, establecen el concepto y requisitos de las operaciones de fusión por absorción de una entidad íntegramente participada.En la medida en que la operación de planteada cumpla los requisitos para ser calificada como una operación de fusión en los términos establecidos en la legislación mercantil anteriormente citada (artículos 235 y 250 del TRLSA), esta operación podrá acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VIII del título VII del TRLIS.Por otra parte, el artículo 90 del TRLIS, que regula la subrogación en los derechos y obligaciones tributarias de la entidad adquirente respecto de la transmitente, establece en su apartado 1:"1. Cuando las operaciones mencionadas en el artículo 83
determinen una sucesión a título universal, se transmitirán a la entidad adquirente los derechos y las obligaciones tributarias de la entidad transmitente.La entidad adquirente asumirá el cumplimiento de los requisitos necesarios para continuar en el goce de beneficios fiscales o consolidar los disfrutados por la entidad transmitente."Puesto que la operación de fusión impropia planteada en el escrito de consulta supone la sucesión a título un

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