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Consulta DGT V1488-05, de 15 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/5102

Si a la operación descrita le resulta aplicable el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores y en especial si cumple el requisito contemplado en el artículo 96.2 del TRLIS.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS, RDLeg 4/2004, artículo 94 y 96
Descripción
La entidad consultante pretende realizar, junto con otras entidades vinculadas, aportaciones no dinerarias a una entidad de nueva constitución, en la que tendría una participación superior al 5%, cuyo objeto social será exclusivamente el arrendamiento de viviendas. Las aportaciones consistirán en viviendas, terrenos y derechos de vuelo para construir nuevas viviendas.
Cuestión
Si a la operación descrita le resulta aplicable el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores y en especial si cumple el requisito contemplado en el artículo 96.2 del TRLIS.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 94 del TRLIS establece que:"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.b) Que una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el cinco por ciento.(….)d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en el párrafo c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dichos elementos estén afectos a actividades económicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio."En relación con la aportación de las viviendas y terrenos referida en el escrito de consulta, la operación proyectada parece cumplir los requisitos menci
onados en el transcrito artículo 94.1 del TRLIS.Por otra parte, el artículo 96.2 del TRLIS establece que:"2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las

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