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Consulta DGT V1524-05, de 21 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/5172

Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RD Leg 4/2004 art. 94
Descripción
La entidad consultante participa en varias sociedades filiales operativas, tributando todas en régimen de consolidación fiscal.Se pretende realizar la aportación de las participaciones que ostenta en 5 sociedades, del 100%, relacionadas con los servicios logísticos, de transporte y de gestión administrativa, con el fin de crear un órgano de gestión especializado, como subcabecera del grupo.
Cuestión
Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión ,escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 94 del TRLIS establece que:"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este Impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.b) Que una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el cinco por ciento.(….)"En los supuestos del artículo 94 del TRLIS, la aplicación del régimen especial exige que, una vez realizada la aportación, la entidad aportante participe en los fondos propios de la entidad que la recibe en, al menos, un cinco por ciento, siempre que ésta última sea residente en territorio español o realice en el mismo actividades por medio de un establecimiento permanente.En el caso consultado, parecen cumplirse los requisitos mencionados, por lo que la aportac
ión podrá acogerse al régimen fiscal del capítulo VIII del título VII del TRLIS.No obstante, el artículo 96.2 del TRLIS establece que:"2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalizac

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