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Consulta DGT v1526-05, de 21 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/5176

Si en el ejercicio 2004 la entidad consultante puede aplicar el régimen de libertad de amortización o amortización acelerada.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Art. 108 TRLIS
Descripción
La sociedad consultante tenía la consideración de sociedad de reducida dimensión en el año 2003, sin embargo en el 2004 pasa a ser gran empresa.
Cuestión
Si en el ejercicio 2004 la entidad consultante puede aplicar el régimen de libertad de amortización o amortización acelerada.
Contestación
Los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión están regulados en el capítulo XII del título VII, artículos 108 a 114, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS).El artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS), según la redacción vigente para los periodos impositivos iniciados a partir de 27 de abril de 2003 hasta 31 de diciembre de 2004, establece que: "1. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 6 millones de euros.(…)."La entidad consultante afirma en su escrito que cumplió la condición establecida para disfrutar de los incentivos fiscales como empresa de reducida dimensión en el 2003 pero no en el 2004.Entre los incentivos fiscales regulados para las entidades de reducida dimensión se encuentran, entre otros, la libertad de amortización del artículo 109, la libertad de amortización para inversiones de escaso valor del artículo 110 y, por último, la amortización del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado inmaterial del artículo 111, todos ellos del TRLIS. En todos estos preceptos se exige como condición imprescindible para la aplicación de los mismos, que los elementos del inmovilizado material nuevo ( o también del inm
ovilizado inmaterial en el caso del artículo 111) se hayan puesto a disposición del sujeto pasivo en el periodo impositivo en el que se cumplan las condiciones establecidas en el artículo 108 antes transcrito o bien que en el supuesto de que se realice a través de un contrato de ejecución de obra se haya suscrito en dicho periodo impositivo.En consecuencia, y en lo que respecta a la cuestión planteada, si la entidad consultante, en el ejercicio 2

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