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Consulta DGT 0375-00, de 29 de febrero de 2000

SP/DGT/5187

Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 18/1991, Art. 44-Cuatro-d); Ley 40/1998, Art. 31-3-a)
Descripción
El consultante es socio de una sociedad anónima. Esta sociedad, a consecuencia de las pérdidas generadas, realizó durante años sucesivas reducciones y ampliaciones de capital. Las reducciones de capital disminuían el valor nominal de las acciones, sin llegar a amortizarlas. La última reducción de capital redujo el capital a cero, con amortización total de las acciones, con el consiguiente aumento de capital hasta el mínimo legal o transformación de la sociedad.
Cuestión
Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
El artículo 44.Cuatro.d) de la Ley 18/1991, de 6 de junio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece: "Cuatro. Se estimará que no existe incremento o disminución de patrimonio: (....) d) En los supuestos de reducción del capital. No obstante, cuando la reducción de capital tenga por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta minorará el valor de adquisición de los valores afectados, hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario. Los supuestos a que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos". De acuerdo con este precepto, las reducciones de capital no generan renta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas salvo que tengan como finalidad la devolución de aportaciones a los socios, en cuyo caso, podrá generarse una renta por diferencia entre el importe de la devolución y el valor de adquisición de las acciones afectadas. Esta regla resulta de aplicación en todo caso, ya que no cuenta con excepción alguna, y, en particular, al supuesto a que se refiere la presente consulta: reducción del capital social a cero mediante amortización de acciones. Este supuesto aparece regulado en el artículo 169 del Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas en los siguientes términos: "Artículo 169. Reducción y aumento del capital simultáneo
s. El acuerdo de reducción del capital social a cero o por debajo de la cifra mínima legal sólo podrá adoptarse cuando simultáneamente se acuerde la transformación de la Sociedad o el aumento de su capital hasta una cantidad igual o superior a la mencionada cifra mínima. En todo caso habrá de respetarse el derecho de suscripción preferente de los accionistas. La eficacia del acuerdo de reducción quedará condicionada en su caso, a la ejecución del

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