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Consulta DGT V1536-05, de 22 de julio de 2005. Vinculante

SP/DGT/5196

Régimen fiscal de la sociedad en 2004.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 61
Descripción
La consultante, cuyos socios son tres personas físicas, se constituyó teniendo como único activo una opción de compra sobre un terreno adquirida el 28 de marzo de 2003. La opción se contabilizó como un activo intangible en el balance societario. La sociedad se dio de alta en el epígrafe "Promoción de edificaciones" del Impuesto sobre Actividades Económicas. El 9 de julio de 2004 desestimó efectuar la promoción vendiendo la opción de compra a otra sociedad. En septiembre de 2004 procedió a darse de baja en el censo.
Cuestión
Régimen fiscal de la sociedad en 2004.
Contestación
El texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula en el Capítulo VI de su Título VII, artículos 61 a 63, el régimen de las sociedades patrimoniales. El artículo 61.1 del TRLIS señala que "tendrán la consideración de sociedades patrimoniales aquellas en las que concurran las circunstancias siguientes:a) Que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o que más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades económicas.Para determinar si existe actividad económica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estará a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas será el que se deduzca de la contabilidad, siempre que ésta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la sociedad.A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:(…)b) Que más del 50 por ciento del capital social pertenezca, directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo familiar, entendiéndose a estos efectos que éste está constituido por el cónyuge y las demás personas unidas por vínculos de parentesco, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive.Las circunstancias a que se refiere este apartado deberán concurrir durante más de 90 días del ejercicio social".Así pu
es, en el caso planteado, la consultante tendrá la consideración de patrimonial en el ejercicio de 2004 si concurren en ella las tres circunstancias indicadas.En relación con la primera de ellas, el TRLIS nada señala respecto de este tema, remitiéndose en su artículo 61 a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En este sentido, para determinar si un elemento patrimonial se encuentra o no afecto a una actividad económica,

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