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Consulta DGT 0402-00, de 1 de marzo de 2000

SP/DGT/5558

1. Aplicación del régimen de transparencia fiscal. 2. Tratamiento de las aportaciones de recursos realizadas por las sociedades extranjeras a las entidades españolas para la compra del inmueble sin que éstas amplíen capital.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Artículo 75
Descripción
El consultante es administrador de varias sociedades cuya única función será la de poseer un inmueble que no será alquilado, teniendo, por tanto, la consideración de sociedades de mera tenencia de bienes en los términos del artículo 75 de la LIS. Los partícipes de las mismas son sociedades limitadas residentes en el extranjero.
Cuestión
1. Aplicación del régimen de transparencia fiscal. 2. Tratamiento de las aportaciones de recursos realizadas por las sociedades extranjeras a las entidades españolas para la compra del inmueble sin que éstas amplíen capital.
Contestación
En relación a la primera cuestión planteada, el apartado 2 del artículo 75 de la Ley 43/1995,de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS) establece: "(...) No procederá la imputación cuando la totalidad de los socios sean personas jurídicas no sometidas al régimen de transparencia fiscal. En este supuesto la sociedad afectada no tendrá la consideración de sociedad transparente a ningún efecto.(...)" Por tanto, las entidades a las que se refiere la consulta no deberán realizar imputación alguna de sus bases imponible positivas, conforme a las reglas del régimen de transparencia fiscal, en la medida en que sus socios no son residentes en territorio español. Por otra parte, se pone de manifiesto que las sociedades gibraltareñas aportarán recursos a las sociedades transparentes en las que participan para financiar la compra de inmuebles por parte de estas últimas, sin que para ello amplíen capital. Al respecto, el artículo 10.3 de la LIS establece que la base imponible se calculará corrigiendo, mediante los preceptos establecidos en la Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. En consecuencia, el tratamiento contable de la operación determinará la aparición de una cuenta deudora para las sociedades españolas que recoja la financiación percibida. No obstante, respecto de la remuneración que se hubie
re pactado en contraprestación por la disposición de dichos recursos financieros, en la medida que se trata de una operación realizada entre una sociedad y sus socios serán de aplicación las reglas de las operaciones vinculadas a que se refiere el artículo 16 de la LIS y, en su caso, la regla de subcapitalización establecida en el artículo 20 de la LIS, a efectos de la deducibilidad de la contraprestación que se satisfaga. ..//.. Lo que se comuni

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