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Consulta DGT V1795-05, de 16 de septiembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/5713

Qué tratamiento tiene para la entidad consultante dicha deuda. Si se trata de una aportación del socio de carácter temporal y a devolver, o si se trata de un préstamo con una entidad no financiera.2. En cualquier caso, si son deducibles por la entidad consultante los intereses que el socio abona por la titularidad del préstamo, y cómo se justifica documentalmente dicho extremo.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 58/2003 arts. 13, 105 y 106TRLIS RDLeg 4/2004 arts. 10, 16 y 19
Descripción
La entidad consultante tiene su capital social integrado por dos socios: una administración local, que posee el 80% de las participaciones sociales, y una entidad mercantil de capital público que posee el restante 20%. Tiene concedidos diversos préstamos con entidades de crédito. Con objeto de unificar los préstamos y obtener unas mejores condiciones, la entidad consultante decide refinanciar su deuda, para lo cual consulta con distintas entidades. Las condiciones que ofrecen las entidades son mejores si el nuevo préstamo se solicita a nombre de uno de los socios, la administración local, por lo que finalmente el préstamo se solicita a nombre de dicho socio.
Cuestión
Qué tratamiento tiene para la entidad consultante dicha deuda. Si se trata de una aportación del socio de carácter temporal y a devolver, o si se trata de un préstamo con una entidad no financiera.2. En cualquier caso, si son deducibles por la entidad consultante los intereses que el socio abona por la titularidad del préstamo, y cómo se justifica documentalmente dicho extremo.
Contestación
1. El artículo 13 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece que "las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez".En el escrito de consulta no se concretan los términos de la operación acordada entre la entidad consultante y el socio, señalándose únicamente que el préstamo que pretendía obtener la empresa se solicita a nombre de uno de sus socios, sin indicar si posteriormente el socio ha acordado prestar a la entidad consultante el capital obtenido, si se han fijado los plazos de devolución del mismo, o la remuneración a percibir a cambio, etc. No obstante, dado que en las cuestiones planteadas se hace referencia a si se trata de una aportación del socio "de carácter temporal y a devolver", puede suponerse que el socio ha cedido el capital obtenido a la entidad consultante, con unos plazos ciertos de devolución, de manera que, a falta de otra información adicional, la operación realizada puede considerarse un préstamo del socio a la entidad consultante.2. Los intereses que el socio abona por la titularidad del préstamo no son deducibles por la entidad consultante. En todo caso, y de existir, podrían resultar deducibles los intereses que la entidad consultante abonara al socio.El artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (T
RLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece en su apartado 3 que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarroll

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