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Consulta DGT V1797-05, de 16 de septiembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/5717

Si la operación descrita podría acogerse al régimen especial previsto en los artículos 83 y siguientes del TRLIS.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 arts. 83, 87 y 96
Descripción
Los miembros de una familia compuesta por un matrimonio y tres hijos, poseen diversas participaciones mayoritarias del capital de 3 sociedades que realizan actividad económica. Es intención de la familia agrupar las participaciones en una sociedad holding que sería tenedora de todas las participaciones y por tanto socio mayoritario de las 3 sociedades operativas. La operación se realizaría mediante un canje en el que cada miembro de la familia recibiría acciones de la sociedad holding a cambio de sus participaciones en las 3 sociedades.
Cuestión
Si la operación descrita podría acogerse al régimen especial previsto en los artículos 83 y siguientes del TRLIS.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.5 del TRLIS establece que:"5. Tendrá la consideración de canje de valores representativos del capital social la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra que le permita obtener la mayoría de los derechos de voto en ella, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad."A su vez, el artículo 87.1 del TRLIS condiciona la aplicación del régimen fiscal del canje de valores al cumplimiento de dos requisitos:"a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de algún Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en España.b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 90/434/CEE."A la vista de lo expues
to en el escrito de consulta, la operación de canje de valores descrita estará comprendida entre las aludidas en el artículo 83.5 del TRLIS, dado que la entidad beneficiaria del canje de valores adquiere participaciones en el capital social de otras tres sociedades que le permiten obtener la mayoría de los derechos de voto de cada una de ellas, y, en la medida que concurran las circunstancias del artículo 87 citadas, se podrá aplicar a la operaci

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