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Consulta DGT V1846-05, de 20 de septiembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/5814

Deducción del Impuesto soportado por las dos operaciones indicadas.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992 arts. 92, 97
Descripción
La mercantil consultante tiene por objeto social el suministro de agua a un municipio. El suministro que efectúa a favor del ayuntamiento de dicho municipio se realiza a título gratuito. Por otra parte, se han llevado a cabo diversas obras de mejora de la red de distribución cuyo coste ha sido sufragado por la entidad consultante si bien la factura ha sido expedida consignándose como destinatario a dicho ayuntamiento.
Cuestión
Deducción del Impuesto soportado por las dos operaciones indicadas.
Contestación
1.- El ejercicio del derecho a la deducción del Impuesto se regula, esencialmente, en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29).En particular, el artículo 92 de dicha Ley establece lo siguiente:"Artículo 92.- Cuotas tributarias deducibles.Uno. Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas por las operaciones gravadas que realicen en el interior del país las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado por repercusión directa o satisfecho por las siguientes operaciones:1º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del Impuesto.2º. Las importaciones de bienes.3º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas en los artículos 9, número 1º, letras c) y d), 84, apartado uno, número 2º, y 140 quinque, todos ellos de esta Ley.4º. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes definidas en los artículos 13, número 1º, y 16 de esta Ley.Dos. El derecho a la deducción establecido en el apartado anterior sólo procederá en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94, apartado uno de esta Ley".De acuerdo con dicho precepto, no resulta ajustado a derecho efectuar la deducción del Impuesto devengado como consecuencia de la realización de entregas de agua a título gratuito que se efectúan al Ayuntamiento, ya que dicha operación de auto
consumo tiene por destinatario al Ayuntamiento y no a la sociedad consultante.A estos efectos, no resulta tampoco procedente que la entidad consultante expida factura consignándose ella misma como destinataria del suministro ya que es el ayuntamiento a quien se efectúa tal suministro quien tiene dicha condición. 2.- Por otra parte, la entidad consultante podrá efectuar la deducción del Impuesto soportado que le sea repercutido por otros empresari

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