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Consulta DGT 0423-00, de 3 de marzo de 2000

SP/DGT/5850

Tratamiento fiscal que corresponde a los mutualistas con motivo de la disolución de la mutualidad de previsión social.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
Ley 40/1998 arts. 16-1, 16-2-a-4ª, 17-2-b
Descripción
Se ha acordado la disolución administrativa de determinada mutualidad de previsión social adscrita a un colegio profesional y se declara el vencimiento anticipado de los contratos de seguro que integran la cartera de la referida mutualidad de previsión social, por lo que sólo se podrán reconocer aquellas prestaciones cuyo derecho al devengo se produjo antes del 9 de junio de 1999, quedando el resto de mutualistas sin cobertura a partir de la indicada fecha.
Cuestión
Tratamiento fiscal que corresponde a los mutualistas con motivo de la disolución de la mutualidad de previsión social.
Contestación
Según se pone de manifiesto en el escrito de consulta, los mutualistas afectados por la disolución administrativa de la mutualidad de previsión social pueden encontrarse en dos situaciones distintas, por lo que van a ser objeto de análisis de forma separada. Por otra parte, debe tenerse en cuenta que según se señala en el escrito de consulta, las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social han sido objeto de reducción en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los mutualistas. Así, se tiene:1º.- Mutualistas que tenían reconocidas o devengadas prestaciones el día 9 de junio de 1999 Tal y como se señala en la información facilitada, para estos mutualistas se calculará actuarialmente el valor actual de cada una de las prestaciones, reconociendo a favor de cada beneficiario un importe total de su crédito que sustituye a las prestaciones periódicas que por jubilación, viudedad u orfandad venía percibiendo antes de la liquidación. Por lo que se refiere al régimen fiscal que corresponde, cabe citar el artículo 16.2.a).4ª de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, según el cual se consideran rendimientos del trabajo: «Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas u objeto de reducción en la base imp
onible del impuesto. Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de dichos contratos se integrarán en la base imponible en la medida en que la cuantía percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del impuesto por incumplir los requisitos previstos en el artículo 46.1 números 1.º, 2.º y 3.º de esta Ley». Por su parte, el artículo 17.2.b) de la citada Ley 40/1998,

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