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Consulta DGT 0424-98, de 20 de marzo de 1998

SP/DGT/5874

La comunidad consultante vendió vino a un cliente repercutiéndole en la correspondiente factura 469.969 ptas en concepto de Impuesto sobre el Valor Añadido.Posteriormente, la Inspección incoa acta al referido cliente, en la que no le admite la deducibilidad de dicha cuota por haber estado exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido la citada venta en aplicación de lo dispuesto en el artículo 24.uno.1º.e) de la Ley 37/1992.El cliente solicita a la Comunidad consultante que le devuelva el importe de la referida cuota que en su día le repercutió.Si resulta procedente acceder por parte de la comunidad consultante a la solicitud de su cliente de devolución de la cuota del Impuesto que en su día le repercutió por la referida venta de vino y, en caso afirmativo, cual sería el procedimiento a utilizar por la comunidad para resarcirse del importe que habría de devolver a su cliente y que ella en su día ingresó en la Hacienda Pública.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992, Art. 89
Cuestión
La comunidad consultante vendió vino a un cliente repercutiéndole en la correspondiente factura 469.969 ptas en concepto de Impuesto sobre el Valor Añadido.Posteriormente, la Inspección incoa acta al referido cliente, en la que no le admite la deducibilidad de dicha cuota por haber estado exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido la citada venta en aplicación de lo dispuesto en el artículo 24.uno.1º.e) de la Ley 37/1992.El cliente solicita a la Comunidad consultante que le devuelva el importe de la referida cuota que en su día le repercutió.Si resulta procedente acceder por parte de la comunidad consultante a la solicitud de su cliente de devolución de la cuota del Impuesto que en su día le repercutió por la referida venta de vino y, en caso afirmativo, cual sería el procedimiento a utilizar por la comunidad para resarcirse del importe que habría de devolver a su cliente y que ella en su día ingresó en la Hacienda Pública.
Contestación
A) Fundamentos de derecho.1.- El artículo 89, apartados uno, cuatro y cinco, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la redacción, dada por el apartado quinto del artículo 10 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre (Boletín Oficial del Estado del 31), establece lo siguiente:"Uno. Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible.La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las demás circunstancias a que se refiere el párrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cinco años a partir del momento en que se devengó el Impuesto correspondiente a la operación o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80.(...) Cuatro. La rectificación de las cuotas impositivas repercutidas deberá documentarse en la forma que reglamentariamente se establezca.Cinco. Cuando la rectificación de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deberá presentar una declaración- liquidación rectificativa aplicándose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en el artículo 61, número
3 de la Ley General Tributaria. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la rectificación se funde en las causas de modificación de la base imponible establecidas en el artículo 80 de esta Ley o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podrá incluir la diferencia correspondiente en la declaración- liquidación del período en que se deba efectuar la rectificación.Cuando la rectificación determine una minoración de las

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