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Consulta DGT 0430-98, de 24 de marzo de 1998

SP/DGT/5956

Ante la posible venta de alguna parcela, se pregunta sobre el tratamiento en el IRPF de dicha operación de venta.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 18/1991 Art 41, 45
Descripción
Propietaria de varias parcelas cultivables, heredadas hace aproximadamente treinta años, que ha explotado directamente y que en la actualidad están cedidas en arrendamiento.
Cuestión
Ante la posible venta de alguna parcela, se pregunta sobre el tratamiento en el IRPF de dicha operación de venta.
Contestación
La determinación de los elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional se encuentra recogida en el artículo 6 de la Ley del IRPF (Ley 18/1991), que en la letra a) de su apartado uno incluye "los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del sujeto pasivo". Añadiendo el párrafo segundo de este mismo apartado que "cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad empresarial o profesional, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles". Por su parte, los apartados dos y tres del artículo 41 de la Ley del Impuesto establecen lo siguiente: "Dos. Para la determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se incluirán los incrementos y disminuciones de patrimonio derivados de cualquier elemento patrimonial afecto a las mismas y, en su caso, el que resulte de la transmisión "inter vivos" de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo. Tres. La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por el sujeto pasivo no constituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su patrimonio. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de desafectación de elementos empresariales o profesional
es que se destinen al patrimonio personal del sujeto pasivo, el valor de adquisición de los mismos a efectos de futuras alteraciones patrimoniales, será el valor neto contable que tuvieran en ese momento. Se entenderá que no ha existido desafectación, salvo en los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad, si se llevase a cabo la enajenación de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde la fecha de aquélla. (...)." L

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