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Consulta DGT V0417-05, de 18 de marzo de 2005. Vinculante

SP/DGT/6024

Se plantean diversas cuestiones relativas al tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las retribuciones en especie percibidas por los empleados en aplicación del denominado "Plan de Compensación Flexible", que se describen en la contestación.

SG de Política Tributaria

Normativa
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (B.O.E. de 10 de marzo): artículos 16, 46 y 47
Descripción
La entidad consultante prevé implantar un sistema retributivo para sus empleados denominado "Plan de Compensación Flexible", en cuya virtud cada empleado decide como percibir parte de su retribución bruta anual, para adecuarla a sus necesidades personales y familiares. Para ello se le ofrecen al empleado diversas alternativas retributivas consistentes en la posibilidad de adquirir de forma gratuita determinados bienes o servicios, respetándose en todo caso el porcentaje que como máximo puede representar el salario en especie respecto a las percepciones salariales del trabajador establecido en el Estatuto de los Trabajadores. Dependiendo de las retribuciones que el empleado viniera percibiendo, la opción que éste elija en algunos casos producirá una sustitución de retribuciones dinerarias por retribuciones en especie, y en otros casos una reasignación de retribuciones en especie. Los bienes o servicios cuya adquisición se ofrece al empleado se detallan en la contestación a la consulta.
Cuestión
Se plantean diversas cuestiones relativas al tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las retribuciones en especie percibidas por los empleados en aplicación del denominado "Plan de Compensación Flexible", que se describen en la contestación.
Contestación
Como cuestión previa se ha de señalar que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (B.O.E. de 10 de marzo), en adelante TRLIRPF, se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.Por otra parte, según establece el apartado 1 del artículo 46 del TRLIRPF, constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.De acuerdo con ambas definiciones, las rentas que deriven de las relaciones laborales entre la entidad consultante y sus empleados, consistentes en la utilización, consumo u obtención por éstos y para fines particulares de determinados bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, en principio constituyen para aquellos rendimientos del trabajo en especie. Los referidos rendimientos del trabajo en especie deben distinguirse de aquellos otros supuestos, en los que se produce una simple mediación de pago por parte de la empresa respecto de gasto
s efectuados por el empleado; es decir, supuestos en que la empresa se limita a abonar una cantidad por cuenta y orden del empleado. En estos casos, la contraprestación exigible por el trabajador a la empresa no consiste en la utilización, consumo u obtención de bienes, derechos o servicios, sino que se trata de una contraprestación que la empresa tiene la obligación de satisfacer de forma dineraria, si bien en virtud del mandato realizado por el

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