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Consulta DGT V1684-05, de 5 de agosto de 2005. Vinculante

SP/DGT/6030

Si es de aplicación la exención a que se refiere el artículo 7, letra p) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

SG de Política Tributaria

Normativa
TRIRPF (RDL 3/2004). Artículo 7p)
Descripción
El consultante es un residente en España que percibe una pensión por trabajo realizado en Suiza.
Cuestión
Si es de aplicación la exención a que se refiere el artículo 7, letra p) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
La letra p) del artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE del 10, en adelante TRLIRPF) declara exentos los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:«1.° Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. 2.° Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.La exención tendrá un límite máximo de 60.101,21 euros anuales. Reglamentariamente podrá modificarse dicho importe. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 8.A.3.b) del Reglamento de este Impuesto, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.» Este artículo se refiere a rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero para una empresa o entidad no residente, o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, estableciendo una relación directa entre los trabajos realizad
os en el extranjero y el rendimiento exento, de tal modo que sólo se aplicará la exención a las remuneraciones que específicamente se correspondan con la realización de dichos trabajos. En este sentido, este Centro Directivo ha señalado en diversas ocasiones que el importe de los rendimientos del trabajo exentos son los devengados durante los días de presencia en el extranjero, incluso se ha aceptado la posibilidad de aplicar un criterio de repar

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