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Consulta DGT 0449-01, de 2 de marzo de 2001

SP/DGT/6123

Consideración fiscal al respecto.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
RD 214/1999, Art. 8-A-3
Descripción
Trabajadores con residencia habitual en Navamoral de la Mata (Cáceres) y lugar de trabajo en Almazar (Cáceres). A requerimiento de la empresa se tienen que desplazar dos semanas (de lunes a viernes) al año a Madrid. Los indicados desplazamientos se remuneran según dos fórmulas: 1ª. Dieta completa: La empresa abona en nómina la cantidad de 10.417 pts. diarias de lunes a jueves, sin practicar retención. El viernes abona "media dieta" de 5.209 pts., practicando retención a la diferencia resultante entre 5.209 y 4.150 pts. 2ª. Media dieta: la empresa se hace cargo de los gastos de alojamiento, desayuno y aparcamiento del trabajador, abonando en nómina la cantidad de 5.209 pts. diarias de lunes a viernes. Se practican retenciones sobre la diferencia entre 5.209 y 4.150 pts.
Cuestión
Consideración fiscal al respecto.
Contestación
Las cantidades que abone la empresa por desplazamientos de los trabajadores a un municipio distinto de su lugar de trabajo habitual y del que constituya su residencia, no estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni a su sistema de retenciones a cuenta, en la medida que cumplan -de acuerdo al artículo 8.A.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 5 de febrero de 1999- los siguientes requisitos: a) Que traten de compensar gastos de manutención y estancia. b) Que en cada uno de los municipios distintos del habitual del trabajo no se permanezca por el perceptor más de nueve meses (límite temporal) y, c) Que tales dietas no superen los límites cuantitativos señalados en dicho artículo 8.A.3, letra a), del Reglamento del Impuesto, y que actualmente en vigor son: a) Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor. - Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. - Por gastos de manutención, 8.300 pesetas diarias por desplazamiento dentro del territorio español, ó 15.200 pesetas diarias por desplazamiento al extranjero. b) Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor Se considerarán exceptuados de gravamen las asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 4.150 ó 8.000 pesetas diarias, según se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero, respectiva
mente. Trasladados los requisitos expuestos a los casos planteados, se tendría: A) Sistema empleado por la empresa "Dieta completa". Dado que se abona en nómina de forma global la cantidad de 10.417 pts. diarias de lunes a jueves, sin especificar el concepto, el trabajador deberá observar: - si se justifican los gastos de estancia (por día), dicho importe justificado minorará la cantidad de 10417 pts. diarias. Al resultado de lo anterior

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