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Consulta DGT 0460-00, de 7 de marzo de 2000

SP/DGT/6198

Al haberse contratado el vehículo en régimen de arrendamiento financiero (leasing), pregunta sobre la deducibilidad de sus cuotas en la determinación del rendimiento neto empresarial en estimación directa.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
RD 1841/1991, Art. 1
Descripción
El consultante desarrolla la actividad de hostelería. Recientemente, ha adquirido un automóvil de turismo, utilizado en un 90% en la actividad y en un 10%, o menos, como vehículo familiar.
Cuestión
Al haberse contratado el vehículo en régimen de arrendamiento financiero (leasing), pregunta sobre la deducibilidad de sus cuotas en la determinación del rendimiento neto empresarial en estimación directa.
Contestación
La determinación de los elementos patrimoniales afectos a una actividad se recoge en el artículo 6 de la Ley del IRPF y en el 1 de su Reglamento, artículo este último que en el párrafo primero de su apartado dos establece: "Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional aquéllos que el sujeto pasivo utilice exclusivamente para los fines de la misma". En el mismo apartado se especifica que no se entenderán exclusivamente afectados: "1º) Aquéllos que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado cuatro de este artículo. 2º) Aquéllos que, siendo de la titularidad del sujeto pasivo, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad empresarial o profesional que esté obligado a llevar el sujeto pasivo". A este respecto, el apartado cuatro del mismo artículo determina que la utilización para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante de los bienes del inmovilizado no impedirá que se entiendan afectos a la actividad, cuando esta utilización se produzca en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. No obstante, el segundo párrafo del mencionado apartado cuatro establece que esta norma "no será de aplicación a los automóviles de turismo y sus remolques, motocicletas, aeronaves o
embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los señalados en las letras a) a f) del apartado 1º del número 1 del artículo 62 del R.D. 2028/1985, de 30 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del IVA y los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad". (la remisión al artículo 62 del R.D. 2028/1985 hay que entenderla sustituida por el artículo 96.Uno 1º, letras a) a f) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, de

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