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Consulta DGT 0466-01, de 6 de marzo de 2001

SP/DGT/6241

Ante una posible venta de la totalidad o parte de las acciones que posee el consultante en la sociedad, se plantea la fecha de antigüedad de las mismas.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 40/1998, Arts.31-3-a), 35-2, DT 9ª; Ley 18/1991 Art. 37-1
Descripción
El consultante es accionista de una sociedad anónima constituida con anterioridad a 1989, con un capital social de 7.000.000 de pesetas. En 1992, la sociedad amplió su capital social en 3.000.000 de pesestas, mediante la elevación del valor nominal de las acciones, pero quedando pendiente de desembolso la totalidad de la ampliación de capital social. En 1996, la junta general de accionistas acuerda condonar el dividendo pasivo con cargo a reservas voluntarias. En 1997, la junta general de accionistas acuerda elevar el capital social en 20.000.000 de pesetas, con cargo a reservas voluntarias, elevando el valor nominal de las acciones.
Cuestión
Ante una posible venta de la totalidad o parte de las acciones que posee el consultante en la sociedad, se plantea la fecha de antigüedad de las mismas.
Contestación
Conforme al artículo 151 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA), aprobado por el Real Decreto legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, el aumento de capital puede instrumentarse de dos formas: mediante la emisión de nuevas acciones o mediante la elevación del valor nominal de las ya existentes. Al mismo tiempo, el apartado 2 del citado precepto legal, señala que el contravalor del aumento del capital podrá consistir tanto en nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias al patrimonio social, incluida la compensación de créditos contra la Sociedad, como en la transformación de reservas o beneficios que ya figuraban en dicho patrimonio, señalando el artículo 42 del TRLSA que «el accionista deberá aportar a la Sociedad la porción de capital no desembolsada en la forma y dentro del plazo previstos por los Estatutos o, en su defecto, por acuerdo o decisión de los Administradores». El artículo 35.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias (BOE del 10 de diciembre), establece en su segundo párrafo, que cuando se trate de acciones totalmente liberadas se considerará como antigüedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. Pero en el caso planteado no estamos en presencia de acciones liberadas, sino de unas mismas acciones cuyo valor nominal ha sufrido diversas modificaciones a lo largo de varios años. En principio, un aumento de capital instrumentado mediante una elevación
del valor nominal de las acciones, determina que deban tenerse en cuenta dos fechas de adquisición de la acción de cara a una futura transmisión, siempre y cuando exista una aportación dineraria o no dineraria del socio. En consecuencia a efectos de determinar la antigüedad de las acciones, existirán dos fechas: la inicial de compra y la del acuerdo de ampliación del valor nominal de 1992. Por otra parte, en el supuesto de hecho que nos trae al c

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