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Consulta DGT 0475-00, de 8 de marzo de 2000

SP/DGT/6319

Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las cantidades percibidas.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
Art. 8-6 y DA 1ª, Ley 8/1987; Arts. 16-1-a)-3ª, 70 y 75, RD 1307/1988. Arts. 5-5, 9-1-d), 25-k), 26-f) y 59-1-b), Ley 18/1991. Art. 53-2, RD 1841/1991; Art. 3-1-c), Ley 29/1987. Arts. 6-4, 7-e), 16-2-a)-5ª y 17-2-e), Ley 40/1998; Arts. 69 y 75, RD 214/1999
Descripción
El consultante causó baja en la empresa de conformidad con el expediente de Reconversión Industrial nº 1380/84 y el expediente de regulación de empleo nº 242/91 aprobado por la Dirección General de Trabajo.Para el pago de las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores incluidos en el expediente mencionado, la empresa contrató con una entidad aseguradora un seguro por el cual se abona al trabajador una renta variable hasta los 65 años y a partir de esta edad una renta vitalicia y constante. Además, la entidad aseguradora abona una renta mensual destinada al pago del convenio especial suscrito con la Seguridad Social hasta alcanzar los 60 años.
Cuestión
Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las cantidades percibidas.
Contestación
En primer lugar, hay que tener en cuenta que a partir de 1 de enero de 1999 ha entrado en vigor la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras normas tributarias, por lo que se va a analizar de forma diferenciada el tratamiento fiscal aplicable hasta el 31 de diciembre de 1998 en el que resultaba de aplicación la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el aplicable a partir de 1 de enero de 1999. A) Ley 18/1991, en vigor hasta el 31 de diciembre de 1998 1) Naturaleza del contrato de seguro suscrito por la empresa. La primera cuestión a dilucidar es si los seguros de vida colectivos en favor del personal, contratados por las empresas incursas en expedientes de regulación de empleo, pueden ser calificados como sistemas de previsión social alternativos a planes de pensiones. Hay que tener en cuenta que, conforme con el artículo 70 del Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto 1.307/1988, de 30 de septiembre, debe ser considerado sistema alternativo a planes de pensiones aquél que cubra contingencias análogas a las propias de los planes de pensiones. En concreto, el artículo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de regulación de los planes y fondos de pensiones, en la redacción dada por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, define las contingencias que pueden ser objeto de cobertura: «Las contingencias por las que se satisfarán las prestaciones anteriores podrán ser: a) Jubilación o situación
asimilable. Reglamentariamente se determinarán las situaciones asimilables. De no ser posible el acceso del beneficiario a tal situación, la prestación correspondiente sólo podrá ser percibida al cumplir los sesenta años de edad. b) Invalidez laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez. c) Muerte del partícipe o beneficiario, que pueden generar derecho a prestaciones de viud

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