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Consulta DGT V2062-05, de 14 de octubre de 2005. Vinculante

SP/DGT/6503

Deducibilidad de las citadas cantidades.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
RIRPF RD 1775/2004, Arts. 12, 13; TRLIRPF RDLeg 3/2004, Art. 21
Descripción
El consultante tiene dos locales comerciales arrendados por los que satisface al Ayuntamiento de Madrid determinadas cantidades en concepto de rehabilitación de la finca.
Cuestión
Deducibilidad de las citadas cantidades.
Contestación
El artículo 21 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), y los artículos 12 y 13 del Reglamento del Impuesto aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (BOE de 5 de agosto), regulan los gastos deducibles para la determinación de los rendimientos netos de capital inmobiliario. El artículo 21.1 del TRLIRPF establece que para la determinación del rendimiento neto se deducirán de los rendimientos íntegros todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. No obstante, el importe máximo deducible por la totalidad de los gastos no podrá exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros.En particular, según lo establecido en el artículo 12.1.f) del Reglamento se considerarán incluidos entre estos gastos los siguientes:"f) Los gastos de conservación y reparación. A estos efectos tendrán esta consideración:Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros.No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora."El concepto de "ampliación" viene definido en el artículo 52 del Reglamento del Impuesto, en el que se considera ampliación de vivienda el aumento de su superficie habitable, mediante el cerramiento de parte descub
ierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las épocas del año.El concepto de "mejora" no aparece contemplado expresamente en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Ahora bien, la Resolución de 30 de julio de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material, en su norma tercera entiende por "mejora" e

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