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Consulta DGT 0501-00, de 9 de marzo de 2000

SP/DGT/6677

Dadas las obligaciones que como retenedor incumben a la filial española respecto de las retribuciones satisfechas por la matriz de Estados Unidos, se desea conocer la base que debe computarse para calcular el tipo de retención o ingreso a cuenta.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 40/1998, Art. 82-2; RD 214/1999, Arts. 71-2-a, 78-2
Descripción
La entidad consultante es filial de una multinacional cuya matriz se encuentra ubicada en Estados Unidos. La entidad consultante tiene conocimiento de que la matriz concede opciones de compra sobre sus propias acciones a los empleados del grupo en todo el mundo, quedando así incluidos los empleados de la entidad consultante, la cual no soporta el coste de la operación, que corre íntegramente a cargo de la matriz.
Cuestión
Dadas las obligaciones que como retenedor incumben a la filial española respecto de las retribuciones satisfechas por la matriz de Estados Unidos, se desea conocer la base que debe computarse para calcular el tipo de retención o ingreso a cuenta.
Contestación
El segundo párrafo del artículo 82.2 de la Ley 40/1999, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, establece: "Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aquélla en los términos previstos en el artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o a un establecimiento permanente radicado en territorio español, la entidad o el establecimiento permanente en el que preste sus servicios el contribuyente, deberá efectuar la retención o el ingreso a cuenta." Asimismo, el artículo 71.2.a) del Reglamento del impuesto dispone: "Están obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a éstos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aquéllas en los términos previstos en el artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio español." De acuerdo con los preceptos citados, la entidad consultante, que, según señala en el escrito de consulta, tiene conocimiento del plan de opciones de compra de acciones de la matriz, debe practicar las oportunas retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo percibidos por sus trabajadore
s, siempre que dichos rendimientos deban tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tanto los satisfechos directamente por dicha entidad como los satisfechos por la matriz radicada en Estados Unidos, en la medida que exista entre ambas una relación de vinculación en los términos previstos en el artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. En cuanto a la cuantificación de la base para calc

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