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Consulta DGT V0041-04, de 10 de junio de 2004. Vinculante

SP/DGT/669

Si la operación planteada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Texto refundido de la Ley 43/1995 art. 83-2
Descripción
La entidad consultante desarrolla la actividad de compraventa y distribución de toda clase de calzado, artículos y material deportivo, ropa, bolsos y complementos para el vestir. Esta entidad es propietaria de la totalidad de las participaciones sociales de la entidad X, propietaria de diversos inmuebles que están alquilados a la consultante.Con el objetivo de poder iniciar nuevas actividades empresariales por parte de la consultante, se pretende realizar una operación de escisión financiera, atribuyendo las participaciones que la consultante tiene en la entidad X a otra entidad de nueva creación en la que participarán los mismos accionistas de la consultante.Con esta operación se pretende diferenciar claramente los distintos sectores de actividad, sin que se comprometan los recursos y el patrimonio de una entidad como consecuencia de la actividad correspondiente a otra entidad.
Cuestión
Si la operación planteada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.2.1º.c) del TRIS define la escisión como aquella operación por la cual "una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayoría del capital social en las mismas, y la transmite a otra entidad, de nueva creación o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra a) anterior."Conviene apuntar que una de las ideas que inspiran la definición de los supuestos de hecho contemplados en el capítulo VIII del título VII del TRIS es la adecuación a los conceptos e instituciones mercantiles, de tal modo que la delimitación de los supuestos que constituyen una escisión parcial susceptible de ampararse en el régimen fiscal especial (rama de actividad, cartera de control) debe partir de la concurrencia, como mínimo, de los requisitos exigidos por la legislación mercantil. Desde esta perspectiva resulta esencial que el patrimonio segregado
como consecuencia de la escisión parcial constituya una "unidad económica" (artículo 253 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre). Siendo así, si la "cartera de control" a que se refiere el artículo 83.2.1º.c) del TRIS se integra en una unidad económica más amplia que las meras participaciones en el capital de terceras sociedades esta unidad debe con

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