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Consulta DGT 0503-98, de 30 de marzo de 1998

SP/DGT/6713

Base imponible. Subcapitalización. Ámbito de aplicación.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Art. 20
Descripción
La consultante, residente en España, va a recibir un préstamo de una entidad no residente. Una entidad no residente vinculada con la consultante figura como avalista de la operación.
Cuestión
Base imponible. Subcapitalización. Ámbito de aplicación.
Contestación
El artículo 20 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS, publicada en el B.O.E. de 28 de diciembre de 1995), figura bajo la rúbrica de subcapitalización.En su virtud, se considerarán como dividendos los intereses satisfechos por préstamos en los que prestamista y prestatario estén vinculados, siempre que el primero no sea residente en territorio español y la relación entre el endeudamiento neto remunerado y el capital fiscal de la segunda sea superior a 3.Esta normas también se aplican en los casos de endeudamiento indirecto, cuando la entidad no residente vinculada, si bien no es prestamista, en última instancia asume el riesgo derivado de la posible insolvencia del deudor, lo que sólo podrá ser constatado considerando el conjunto de circunstancias de cada supuesto: estructura financiera de la entidad prestataria, situaciones en que deba hacerse efectivo el aval, posibilidad de que finalmente se incurra en insolvencia,... A estos efectos, y si se considera que se trata de una operación entre entidades vinculadas, será ilustrativo contrastar si en el mercado se hubiera podido concertar esta operación de endeudamiento que determine una relación entre fondos ajenos y fondos propios en la entidad prestataria, y con la concurrencia de otra entidad no vinculada con aquélla que hubiera aceptado participar en la operación como avalista y en los mismos términos previstos en el supuesto planteado.Por otra parte, es claro que la invocación de las normas de subcapitalización, cuando
se trata de endeudamiento indirecto, debe atender a la relación de vinculación entre prestatario y la persona con quien se encuentre en dicha relación que haya asumido, de alguna forma, el riesgo de la operación, y aunque no sea el prestamista, por lo que resultarán indiferentes las circunstancias que concurran en este último, y en particular las relativas a su residencia fiscal.También resulta irrelevante, en cualquier caso, la finalidad a que s

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