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Consulta DGT 0504-99, de 12 de abril de 1999

SP/DGT/6727

Tributación por Impuesto sobre el Valor Añadido o TPO.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992: 5-Uno-d, 20-Uno-22;
Descripción
La consultante es una persona física propietaria de unos terrenos que van a ser urbanizados y posteriormente vendidos por ella. La consultante contempla también la posibilidad de permutar parte del terreno una vez urbanizado a cambio de construcción en la otra parte del terreno de su propiedad que se reserva, para proceder a continuación a la venta de la edificación con el suelo correspondiente.
Cuestión
Tributación por Impuesto sobre el Valor Añadido o TPO.
Contestación
1.- El artículo 5,uno,d) de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone lo que sigue:"Artículo 5.- Concepto de empresario o profesional.Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:(...) d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente." Del escrito de consulta parece deducirse que la consultante es la propietaria de ciertos terrenos sobre los que se van a ejecutar las obras de urbanización, a cuyo efecto los correspondientes servicios de urbanización le van a ser prestados a ella por un tercero. Siendo esto así, la consultante actuará, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y respecto de tales terrenos, como promotora de la urbanización, de manera que la venta de los terrenos en cuestión por la consultante, una vez urbanizados o en curso de urbanización, estará sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, de acuerdo con lo señalado en el artículo 5,uno,d) de la Ley 37/1992 antes citado y en el artículo 20,uno,20º de la misma Ley, que exceptúa de la exención aplicable a las entregas de terrenos "las de terrenos urbanizados o en curso de urbanización, realizadas por el promotor de la urbanización, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de
uso público".2.- De acuerdo con el artículo 20,uno,22º de la Ley 37/1992, no están exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las denominadas "primeras entregas" de edificaciones. El concepto de "primera entrega" se contiene en el párrafo tercero del precepto citado, que establece lo que sigue:"Artículo 20.- Exenciones en operaciones interiores.Uno. Estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones:(...) 22º. (

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