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Consulta DGT 0049-97, de 16 de enero de 1997

SP/DGT/676

Si las referidas bases imponibles negativas pueden transmitirse a la nueva sociedad en la proporción que representa el valor contable de la rama transmitida y la totalidad del valor contable de la consultante.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Art. 104
Descripción
La entidad consultante realiza tres actividades diferenciadas, promoción inmobiliaria, cafetería de una taza y explotación agrícola.Pretende efectuar una escisión de esta última actividad transmitiéndola a una entidad de nueva creación al amparo del capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/1995, para ello transmitirá la totalidad de los activos y pasivos específicamente relacionados con dicha actividad.Por otra parte, dicha entidad tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar.
Cuestión
Si las referidas bases imponibles negativas pueden transmitirse a la nueva sociedad en la proporción que representa el valor contable de la rama transmitida y la totalidad del valor contable de la consultante.
Contestación
El artículo 23 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los siete años inmediatos y sucesivos. Por su parte, el artículo 104.3 de la LIS establece que las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente podrán ser compensadas por la entidad adquirente.En el supuesto de que la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, la base imponible negativa susceptible de compensación se reducirá en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier título, correspondientes a dicha participación y su valor contable. De estas disposiciones se deduce que solamente pueden ser compensadas bases imponibles negativas por la propia sociedad que las ha generado dentro del plazo establecido en el artículo 23 de la LIS, excepto que como consecuencia de un proceso de concentración de empresas se extinga la entidad que tuviere dichas bases imponibles negativas, en cuyo caso, el derecho a la compensación de las mismas podrá transmitirse a la entidad adquirente con la limitación establecida en el referido artículo 104.3 de la LIS en el supuesto de que la entidad adquirente tenga una participación en el capital de la transmitente. En consecuencia, en la operación de escisión parcial que se proyecta realizar no se transmite a la entidad de nuev
a constitución el derecho a la compensación de las bases imponibles negativas pendientes de aplicar por la consultante, por cuanto dicha operación no supone la extinción de la sociedad, la cual conserva el derecho a la compensación en los términos establecidos en el artículo 23 de la LIS.

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