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Consulta DGT V2235-05, de 2 de noviembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/6845

Si sería posible aplicar el incentivo fiscal para las PYMES por amortización acelerada de elementos de inmovilizado material nuevo e inmovilizado inmaterial. Coeficiente a aplicar en el caso concreto de adquisición del fondo de comercio de una oficina de farmacia.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
TRLIRPF RDLeg 3/2004, Art. 26; TRLIS RD Leg 4/2004, Arts. 11, 108, 111
Descripción
El consultante ha adquirido un negocio de farmacia habiendo surgido un fondo de comercio para el que se cumplen los requisitos establecidos en el artículo 11.4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Tributa en el régimen de estimación directa del IRPF (modalidad normal), cumpliéndose las condiciones establecidas para ser considerado empresa de reducida dimensión.
Cuestión
Si sería posible aplicar el incentivo fiscal para las PYMES por amortización acelerada de elementos de inmovilizado material nuevo e inmovilizado inmaterial. Coeficiente a aplicar en el caso concreto de adquisición del fondo de comercio de una oficina de farmacia.
Contestación
El artículo 26.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), señala que "El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 28 de esta ley para la estimación directa, y en el artículo 29 de esta ley para la estimación objetiva…"Por su parte el artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), señala que:"1. Los incentivos fiscales establecidos en el presente capítulo se aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 6 millones de euros.Cuando la entidad fuere de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo en que se desarrolle la actividad. Si el periodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año…"El párrafo segundo del apartado 1 del artículo 26 del texto refundido de la Ley del IRPF, señala que:"A efectos de lo dispuesto en el artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para determinar el importe n
eto de la cifra de negocios se tendrá en cuenta el conjunto de actividades económicas ejercidas por el contribuyente".Por tanto, siempre que el conjunto de las actividades ejercidas por el consultante cumplan las condiciones establecidas en el articulo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades resultarán de aplicación los incentivos fiscales previstos para las empresas de reducida dimensión, entre los que se encuentra el

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