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Consulta DGT V2241-05, de 3 de noviembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/6857

Amortización de la maquinaria descrita, a efectos de su consideración como gasto fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
RIS RD 1777/2004, art 1. TRLIS RD Leg 4/2004, art. 11-1
Descripción
Cierta Unión Temporal de Empresas, constituida para la construcción de un túnel en el trazado de una línea férrea, ha adquirido una máquina tuneladora, con un back-up de cinco carretones y una cinta transportadora, de segunda mano. Tras un uso de 12 a 18 meses, la maquinaria queda prácticamente inservible, con un bajo valor residual.El contrato, suscrito en diciembre de 2003, tiene una duración máxima de 30 meses. La maquinaria se ha estado probando a pie de obra durante el año 2004 y ha entrado en funcionamiento a principios de 2005. Una vez finalizado el contrato, tras 18 meses de uso efectivo, el proveedor vuelve a comprar la maquinaria por su valor residual.
Cuestión
Amortización de la maquinaria descrita, a efectos de su consideración como gasto fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El artículo 11.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS), establece lo siguiente:"1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:1.º 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años.2.º 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a cinco años e inferior a ocho años.3.º 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por ciento.Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas
de amortización oficialmente aprobadas.Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos.d) Se ajuste aun plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.e) El sujeto pasivo justifique su importe.Reglamentariamente se aprobarán las tablas de amortización y el procedimiento para la resolución del plan a que se refiere el párrafo d)".El artículo 1 del Reglamento de

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