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Consulta DGT V2247-05, de 3 de noviembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/6869

Si la prestación de servicios realizada por los buscadores no residentes en España a la consultante está sujeta en este país. Si, en caso de considerarla sujeta, puede calificarse como beneficio empresarial a efectos de la posible aplicación de un Convenio para evitar la doble imposición.Si a efectos de la aplicación del correspondiente Convenio, la condición de residente en un país debe acreditarse con el certificado de residencia previsto en el Convenio.

SG de Tributación de no Residentes

Normativa
TRLIRNR RDLeg 5/2004 arts. 13, 31
Descripción
La entidad consultante, residente en España, tiene como objeto la prestación de servicios de publicidad en distintos buscadores de Internet. Los anunciantes, clientes de la consultante, la contratan para que cuando un usuario realiza una búsqueda, la página web del anunciante aparezca en las primeras posiciones de la lista de resultados.La consultante, a su vez, contrata con buscadores, proveedores de servicios de la consultante, que utilizan el dominio ".es" (puede tratarse de entidades residentes en España o no) para campañas destinadas al mercado español. Por otra parte, utiliza buscadores de otros dominios, siempre no residentes, para campañas internacionales.
Cuestión
Si la prestación de servicios realizada por los buscadores no residentes en España a la consultante está sujeta en este país. Si, en caso de considerarla sujeta, puede calificarse como beneficio empresarial a efectos de la posible aplicación de un Convenio para evitar la doble imposición.Si a efectos de la aplicación del correspondiente Convenio, la condición de residente en un país debe acreditarse con el certificado de residencia previsto en el Convenio.
Contestación
El artículo 13.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 marzo (B.O.E. del 12), considera rentas obtenidas en territorio español, entre otras, las siguientes: "b) Las rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas sin mediación de establecimiento permanente situado en territorio español, cuando no resulte de aplicación otro párrafo de este artículo, en los siguientes casos:(…) 2º. Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio español, en particular las referidas a la realización de estudios, proyectos, asistencia técnica o apoyo a la gestión. Se entenderán utilizadas en territorio español aquellas que sirvan a actividades económicas realizadas en territorio español o se refieran a bienes situados en éste. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades económicas realizadas en territorio español, se considerarán obtenidas en España sólo por la parte que sirva a la actividad desarrollada en España."De acuerdo con lo dispuesto en este artículo, dentro de las actividades económicas no realizadas en España sólo interesa al legislador entender como obtenidas en España las prestaciones de servicios utilizadas en territorio español.Si una entidad española, la consultante, contrata la prestación de un servicio siempre pretende que sirva a sus intereses sociales, de otra forma podría ponerse en duda incluso su deducibilidad. Pero no puede tomarse la actividad de la empr
esa como un todo, pues nos obligaría a considerar sometidos a tributación en España todos los servicios cuando se prestan a empresas españolas. Se debe entonces concretar si el servicio prestado está especialmente dirigido, sirve especialmente, a los fines de una parte de esa actividad y dónde se realiza la misma.Tampoco puede identificarse la realización de la prestación de servicios en el extranjero con su utilización fuera, tal como se interpr

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